Сегментная отчетность

     Перечень  сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. В соответствии с п. 9 ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

     - выручка от продажи внешними  покупателями и от операции  с другими сегментами данной  организации составляет не менее  10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

     - финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости оттого, какая величина больше в абсолютном значении);

     - активы данного сегмента составляют  не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

     Перечень  отчетных сегментов устанавливается  организацией самостоятельно. ПБУ 12/2000 (п. 10) обязывает организацию при раскрытии информации по сегментам учитывать, что на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75%  выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000. 
 

1.3 Состав и способ представления информации по отчетным сегментам 

     В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение первичной  и вторичной информации исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и прибыли.

     Если  риски и прибыли определяются в основном различиями в производимых товарах, работах и услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

     В тех случаях, когда риски и  прибыли определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным.

     Если  риски и прибыли организации  в одинаковой мере зависят от различий в производимых товарах, работах, услугах и от географических регионов деятельности, то в качестве первичной признается информация по операционным сегментам, а в качестве вторичной - по географическим.

     Если  организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

     В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели отчетного сегмента:

     - общая величина выручки, в том  числе полученная от продаж  внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

     - финансовый результат (прибыль  или убыток);

     - общая балансовая величина активов;

     - общая величина обязательств;

     - общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

     - общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

     - совокупная доля в чистой прибыли  (убытке) зависимых и дочерних  обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

     Если  в качестве первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому  географическому сегменту представляется следующими показателями:

     - величина выручки от продажи  внешним покупателям в разрезе  географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки от продаж внешним покупателям;

     - балансовая величина активов  отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

     - величина капитальных вложений  в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

     Если  первичной информацией признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается следующими показателями:

     - выручка от продаж внешним  покупателям;

     - балансовая величина активов;

     - величина капитальных вложений  в основные средства и нематериальные активы. 
 

1.4 Порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному  
сегменту 

     При формировании доходов, расходов, активов  и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующие особенности:

     1) в состав выручки (дохода) не  включают проценты, дивиденды и доходы от продажи финансовых вложений (кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента);

     2) расходами отчетного периода  не являются:

     - проценты и расходы, связанные  с продажей финансовых вложений (кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента);

     - налог на прибыль;

     - общехозяйственные и прочие расходы,  относящиеся к организации в  целом;

     3) финансовый результат отчетного  сегмента в сводной бухгалтерской  отчетности определяется до поправок на долю меньшинства;

     4) в обязательства отчетного сегмента  не включается задолженность  по налогу на прибыль.

     При определении доходов, расходов, активов  и обязательств отчетного сегмента во внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

     Доходы, расходы, активы и обязательства, относящиеся  к нескольким отчетным сегментам, могут распределяться между ними различными способами в зависимости от особенностей объектов учета, видов деятельности и степени обособленности отчетных сегментов. При этом выбранные способы распределения указанных объектов учета должны последовательно применяться в разные отчетные периоды.

     Информация  по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной политикой организации. Изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие решений пользователей информации по сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Кроме того, информация по отчетным сегментам предыдущего года приводится в соответствии с изменениями учетной политики в отчетном году. 

 

2 СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     Система Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предназначена для составления финансовой отчетности организаций различных отраслей народного хозяйства, осуществляющих разные виды деятельности и имеющие любую организационно-правовую форму. При этом любые ограничения на использование стандартов устанавливаются только в этих стандартах.

     Основной  целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли. На результаты финансово-хозяйственной деятельности оказывают влияние такие факторы как вид деятельности, технический уровень организации, рентабельность, перспективы дальнейшего развития, местонахождение организации (географическая зона). Информация об этих особенностях представляет большой интерес для многих пользователей финансовой отчетности. Порядок предоставления компаниями отчетности о сегментах деятельности с целью помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании, оценить существенные риски и выгоды в ее деятельности, найти наиболее обоснованные решения относительно данной компании регламентируется МСФО 14 «Сегментная  отчетность». Международные стандарты определяют понятия хозяйственного и географического сегментов, их признаки.

     Хозяйственный сегмент представляет собой часть операций компании, направленных на производство товаров и услуг, который подвержен рискам и выгодам, отличным рискам и выгодам других хозяйственных сегментов. Товары и услуги, включенные в один хозяйственный сегмент не должны значительно отличаться рисками и выгодами, а наоборот, должны быть сходными по большинству факторов.

     Географический  сегмент представляет собой часть  операций компании по производству товаров и услуг в конкретной экономической среде, который подвержен рискам и выгодам, возникающим в этой среде и отличающимся от рисков и выгод сегментов, действующих в других экономических условиях. Географическим сегментом может быть регион внутри страны, страна или группа стран. Риски и прибыли компании во многом зависят от расположения ее деятельности, то есть от расположения ее операций. Хотя они могут также зависеть и от расположения ее рынков и клиентов. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

     При выделении хозяйственных и географических сегментов рассматриваются факторы, которые представлены на рисунке 1; 2.

       
 

Рисунок 1 – Схема «Факторы, учитываемые при выделении хозяйственных сегментов» 
 
 
 

Рисунок 2 – Схема «Факторы, учитываемые при выделении географических сегментов»

     В сегментной отчетности должна раскрываться информация о доходах, расходах, результатах сегмента, активах, обязательствах.

     В соответствии с международными стандартами  доходом сегмента признаются доходы, непосредственно относящиеся на сегмент, а также часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена в доходы данного сегмента. Доходы сегмента подразделяются на доходы, полученные от операций со сторонами вне компании и на полученные от других сегментов этой же компании

     Доходы  сегмента включают долю доходов от участия в совместной деятельности и другие доходы, учитываемые по методу долевого участия.

     В доходы сегмента не включаются результаты чрезвычайных ситуаций. В случае если операции сегмента не носят, главным образом, финансового характера, в доходы сегмента также не включают доходы от дивидендов и процентов, в том числе полученные от других сегментов, а также прибыль от продажи инвестиций и погашения долгов.

     Расходы сегмента – это расходы, возникшие непосредственно в результате операционной деятельности сегмента, и часть расходов, которые обоснованно могут быть распределены на данный сегмент. Расходы сегмента включают расходы на внешние продажи и операции, а также расходы по операциям с сегментами компании.

     Сегмент, по которому представляется сегментная отчетность, является отчетным сегментом.

     При определении отчетного сегмента необходимо провести процедуру проверки сегментов компании на соответствие определенным в международном стандарте критериям признания. Данная процедура иллюстрируется на рисунке 3. Следует учитывать, что круг отчетных сегментов ограничивается теми, которые получают большую часть своих доходов от внешних операций. При выборе отчетных сегментов необходимо позаботиться о том, чтобы сегментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.

 
 
 
 
 
 

     Рисунок 3 - Схема «Процедура проверки сегмента компании на соответствие его критериям признания в качестве отчетного»