Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.

      Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.

       Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.

     Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 25800

     Кредит 51 «Расчетный счет»

     Разобрав  бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.

     С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.

 

2. ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета все юридические  лица, кроме банков и бюджетных  организаций, используют новый Генеральный  план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности субъектов.

     Типовой план счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка).

     Типовой план счетов бухгалтерского учета субъекта, является нормативным правовым актом, определяющим порядок движения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  субъекта, представляет собой схему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования разделов, наименования и коды подразделов  и синтетических счетов. Аналитические  счета (счета последующих порядков), определяются самими субъектами, исходя из требований по раскрытию в финансовой отчетности, а также для целей  анализа и контроля. Порядок ведения  аналитического учета устанавливается  субъектами.

     Счета разделов предназначены для обобщения  информации:

     - I «Внеоборотные активы» - о наличии и движении нематериальных активов, амортизации нематериальных активов, основных средств, износе основных средств, инвестиций.

     - II «Товарно-материальные запасы»  - о наличии и движении принадлежащих  субъекту товарно-материальных запасов,  предназначенных для использования  в производстве или выполнении  работ, услуг; готовой продукции,  товаров, предназначенных для  продажи.

     - IV «Денежные средства» - о наличии  и движении принадлежащих субъекту денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, а также финансовых инвестиций.

     -V «Собственный капитал» - о состоянии  и движении собственного капитала  субъекта.

     -VI «Обязательства» - о всех видах расчетов по обязательствам субъекта с различными юридическими и физическими лицами, а также о состоянии средств, полученных извне для финансирования деятельности субъекта: полученным кредитам и средствам финансирования целевых мероприятий.

     -VII «Доходы» - о доходах, полученных  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) и прочих  доходах, а также о возврате  проданных товаров и скидок  с продаж и цены. В конце  года счета данного раздела  закрываются на счет 571 «Итоговый  доход, убыток».

     -VIII «Расходы» - для отражения себестоимости  реализованной продукции (выполнения  работ, оказанных услуг), а также  прочих расходов, связанных с  реализацией данной продукции  (работ, услуг), внеоборотных активов и ценных бумаг и др. в конце года счета данного раздела закрываются на счет 571 «Итоговый доход, (убыток)» подраздела 57.

     -IX «Счета производственного учета» - о расходах субъекта на производство  продукции (работ, услуг), а также  расходах, связанных с выпуском  продукции, выполнением работ,  оказанием услуг обслуживающими  производствами и хозяйствами.  На счетах данного раздела  осуществляется группировка расходов  по местам возникновения и  другим признакам, а также калькулированием себестоимости готовой продукции. 
 
 
 

     СТРУКТУРА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     Увеличение  или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому  счет делится на две части: левую  и правую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит» (рис. 1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.

     Движение  хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—).

      Счет 

      (название счета) 

 

     Рисунок 2 – Схема бухгалтерского счета

     Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены  для отражения состояния и  движения хозяйственных средств (рис. 3). Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса.

     Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.

     В активных счетах на дебетовой стороне  записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных  средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

     В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту  счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

     Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить  следующим образом (рис. 3).

     Счет 

     (название  счета) 

 

     Рисунок 3 – Схема активного счета

     К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

     В пассивных счетах на кредитовой стороне  записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и  по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 4). 

     Рис. 4 - Схема пассивного счёта

     К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому  счёту в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле:

     ОСТ кон = ОСТ нач + ОБ д-т – ОБ к-т ;

     В пассивных:

     ОСТ кон = ОСТ нач + ОБ к-т – ОБ д-т ;

     Где ОСТ кон - остаток конечный ;

     ОСТ нач - остаток начальный;

     ОБ  д-т - оборот по дебиту счёта;

     ОБ  к-т - оборот по кредиту счёта.

     Но  бывают также и активно-пассивные  счета, которые имеют признаки как  активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может  быть дебетовым, и кредитовым или  одновременно и дебетовым и кредитовым (развёрнутое сальдо).

     Например, по счёту «Расчёты с разными кредиторами  и дебиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности  и отражается в активе баланса.

     Развёрнутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Аналитический  учёт даёт информацию о состоянии  расчётов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации  в долг материалов), т.е выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

     Активно- пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учёте по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.

     Порядок открытия активно-пассивного счёта  и записи в нём можно показать на примере счёта «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (счёт 76). 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Заканчивая  обзор содержания, сущности счетов и двойной записи, необходимо подчеркнуть, что помимо приспособления системы  счетов к нуждам и целям людей  есть ещё формальная задача: приспособления счетов и присущей им корреспонденции  к заданным методологическим конструкциям. Можно отметить, что в каждой теории есть свои хорошие и плохие стороны. Свет бухгалтерии – двойная запись, тени - её истолкование. Но и свет, и  тени могут и должны быть осмыслены  при ознакомлении с теорией учёта, ибо всегда важно понять: как, когда  и почему возникла двойная запись, каковы её границы и будет ли она  существовать вечно.

     Наконец, следует сказать, что в нашей  переходной экономике, новый план счетов открыл для собственников огромные возможности в формировании учётной  политики предприятия и тем самым  в варьировании величины финансового  результата. Для государства новый  план счетов имел печальные последствия. Выбор учётной политики и возможность  произвольной оценки отдельных видов  имущества позволяют легальными способами уходить от налогов. Эти  тенденции усилились в связи  с принятием Закона о бухгалтерском  учёте.