Роль операционного аудита в системе финансового контроля предприятия

     По  обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность проверяемого субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

     По  объему ревизуемой деятельности ревизии  подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов; и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности (например, правильность исчисления налогов).

     Аудит – это независимая проверка финансовой отчетности и финансовой информации субъекта хозяйствования с целью выражения мнения (суждения, заключения) о качестве информации (полноты, достоверности отчетности, соответствия нормативным требованиям). Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и формирования выводов относительно ее достоверности, полноты и законности отраженных хозяйственных операций.

     Основная  цель аудита – это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных  данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления финансовой отчетности и обобщение сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику.

     Внутренний  аудит – один из способов контроля за правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделов предприятия. Под внутренним (операционным, управленческим) аудитом понимается организованная на предприятии, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними нормативными актами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Операционного аудит – это проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Данная проверка может проводиться в отношении любой характеристики процедур и методов функционирования хозяйственной системы. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены: проверка обработки транзакций (полнота и правильность обработки); аудит в области управления изменениями (авторизация и тестирование изменений); аудит информационных систем (анализ систем на наличие контролей); аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов); аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

     Операционному аудиту в наибольшей степени свойственны системный и комплексный подходы, учитывающие всю целостность функционирования любой хозяйствующей системы экономического субъекта, а также взаимосвязь и взаимодействие отдельных ее подсистем и элементов.

     Операционный  аудит проводится как внутренними, так и внешними аудиторами, а также  органами государственного финансового контроля. Он может использоваться на всех уровнях управления – и на уровне президента крупной компании, имеющей множество подразделений в различных географических сегментах, и на уровне менеджера подразделения. Операционный аудит обычно выполняют специалисты одной из трех групп: внутрихозяйственные аудиторы, правительственные аудиторы или присяжные бухгалтеры из аудиторской фирмы.

     При осуществлении своих профессиональных обязанностей, аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров и уточненными национальным сообществом, которые позволяют оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. (Рис. 8)

     Обращение операционного аудита к сущности функционирования бизнес-операций предполагает, что в ходе аудирования необходимо проверить не только предметную область бухгалтерского учета, но саму организацию, структуру и технологические аспекты этих операций. Целью операционного аудита является экспертиза организации с точки зрения поиска путей повышения эффективности и результативности деятельности.

     Выделяют три основных категории операционного аудита: функциональный, организационный, специальный. Виды операционного аудита могут быть дополнены. Экономический аудит – контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной его частью. Правовой аудит – контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя. Социальный аудит – контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность. В таблице 1 предложена классификация операционного аудита по определенным признакам.

     Любой операционный аудит начинается с  фазы планирования, когда создается  управляющий комитет, определяются сроки и ответственные специалисты, создается подробный план работы. Затем по результатам проведения «круглых столов» вместе с консультантами либо на основании анкетирования происходит идентификация рисков. Впоследствии идентифицированные риски ранжируются по определенной шкале, которая формируется на основе индивидуальных требований компании и текущей конъюнктуры. Следующая фаза операционного аудита подразумевает выявление существующих контрольных процедур, их описание, определение владельцев бизнес-процессов. Далее идет подготовка к тестированию и непосредственно тестирование дизайна и операционной эффективности существующих контрольных процедур. Делаются выводы о том, насколько существующие контроли покрывают идентифицированные риски, в противном случае формулируются дополнительные необходимые контрольные процедуры. Далее разрабатывается план внедрения рекомендаций, согласованный с руководством.

     Методы  проверки и исследования в операционном аудите включают: детальные процедуры, аналитические процедуры. Выбор  конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости для их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора.

     Организационная методика проведения операционного  аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов включает следующие основные этапы:

определение предметной области операционного аудита;

планирование операционного аудита.

порядок выполнение операционного аудита.

завершение операционного аудита.

     В свою очередь, определение предметной области операционного аудита включает следующие вопросы (Рис. 9):

предварительная работа до начала аудиторской проверки;

формирование  технического задания на проведение операционного

аудита;

сбор  исходной информации для проведения операционного аудита.

     Планирование  операционного аудита предполагает выполнение следующих этапов (Рис. 10):

составление программы операционного аудита;

определение функций и обязанностей членов аудиторской  группы;

определение коммуникационных связей по программе

операционного аудита.

     Выполнение  операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов предполагает проработку двух основных вопросов:

оценку  дизайна контрольных процедур и  операций бизнес-процесса (Рис. 11);

тестирование  контрольных процедур и операций бизнес-процесса (Рис. 12).

     Завершение  операционного аудита контрольных процедур и операций включает:

подготовку  оценки рациональности, экономичности  и результативности контрольных  процедур и операций бизнес-процесса;

подготовку  заключительной встречи с владельцем бизнес-процесса;

формирование  финального отчета по результатам проведения операционного аудита;

заключительную  оценку реализации задач операционного  аудита;

проверку  рабочей документации аудиторской  группы.

     Существуют  три фазы операционного аудита: планирование; сбор свидетельств и оценка; составление заключения и его реализация.

     Основная  трудность, с которой приходится сталкиваться при операционном аудите, это выбор специальных критериев для оценки производительности и эффективности. Цели обычного аудита служат для установления конкретных критериев при решении вопроса о том, были реализованы общепринятые бухгалтерские принципы в конкретной ситуации или нет. Для операционного же аудита подобных четко определенных критериев нет. Для того чтобы быть полезными менеджменту, внутренние операционные аудиторы должны понимать разницу понятий «эффективность», «производительность», «экономичность». Эти три показателя взаимодействуют друг с другом. (Рис. 13) Под экономичностью понимается соотношение между планируемым вкладом и фактическим (относительно показателей себестоимости в единицах). Под производительностью – соотношение фактического вклада и фактического выпуска. Эффективность – соотношение фактического выпуска к планируемому.

     Таким образом, из-за того, что операционная эффективность по-разному оцениваться в различных отраслях деятельности, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решений относительно приобретения новой недвижимости, в другой – мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. Тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности. Например, проверка уровня квалификации персонала сборочного конвейера – это тоже операционный аудит, если поставлена задача установить, эффективно и производительно компания изготавливает свою продукцию или нет.

     Операционный  аудит связывают с управленческим аудитом, с аудитом эффективности, с консалтингом в аудите.

     Существуют  два важных различия между оценкой внутрихозяйственного контроля при аудите финансовой отчетности и при операционном аудите. При аудите финансовой отчетности главная цель оценки системы внутрихозяйственного контроля – это определить масштабы проверок. А для операционного аудита цель состоит в оценке производительности и эффективности системы этого контроля, а также в представлении рекомендаций администрации. Оценка внутрихозяйственного контроля для аудита финансовой отчетности ограничена ответами на вопросы, влияющими на точность финансовой отчетности, тогда как при операционном аудите рассматривается воздействие контроля любого вида на производительность или эффективность.

     Существуют  три основных различия между операционным аудитом и аудитом финансовой отчетности: назначение аудита, представление заключений и включение в сферу операционного аудита нефинансовых областей. (Табл. 2)

     Подводя итоги, можно сделать вывод, что  задача непрерывного совершенствования  бизнес-процессов и операций требует  выполнения функций контроля и оценки состояния бизнес-процессов и выполнения операций экономично, рационально и результативно. Именно эти задачи решаются в операционном аудите. Операционный аудит – относительно новое явление в российской практике. 

     Система финансового контроля на рассматриваемом предприятии представлена как внутренними, так и внешними субъектами. Внутри самого предприятия проводится контроль за отчетными финансовыми и бухгалтерскими документами. Эти функции возложены на главного бухгалтера. Генеральный директор ЗАО «Василиса» вправе организовывать проверку со стороны ревизионной комиссии. Все операции сопровождаются заключением определенных договоров и отражением результатов в учете, что позволяет контролирующим органам произвести все необходимые проверки в установленный срок и с наименьшими замечаниями.

     При проведении операционного аудита на ЗАО «Василиса» была осуществлена проверка полноты и своевременности отражения  на счетах бухгалтерского учета себестоимость  отгруженной продукции и выручки  от реализации этой продукции, обоснованности и правильности отнесения затрат на себестоимость готовой продукции, точность расчета финансовых результатов от реализации продукции. В ходе осуществления аудиторской проверки выявлено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы, на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже, своевременно отражены продажи, правильно оценена стоимость операций по продажам, суммы продажи правильно классифицированы, суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены в учете предприятия.

     Итак, для нормального функционирования и развития предприятия важно  осуществление на нем внутреннего  финансового контроля. В целях совершенствования методов оценки финансового состояния ЗАО «Василиса» необходимо внедрить процедуру контролинга. Финансовый контроллинг в системе внутреннего контроля представляет собой регулярную управляющую систему, координирующую взаимосвязи между формированием информационной базы, финансовым анализом, финансовым планированием и внутренним финансовым контролем, обеспечивающую концентрацию контрольных действий  на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных, и принятие оперативных управленческих решений, направленных на ее нормализацию.