Роль операционного аудита в системе финансового контроля предприятия

     Контроль  является специальным способом обеспечения  законности и представляет собой  систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с целью  обоснованности и эффективности  принятых управленческих решений.

     Одним из звеньев системы контроля является финансовый контроль, который является формой реализации контрольной функции финансов. Данная функция и определяет назначение и содержание финансового контроля. 
Назначение финансового контроля заключается в успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах экономики, а также в создании условий для стабильного развития государства.

     Содержание  финансового контроля изменяется в  зависимости от уровня развития производительных сил и производственных отношений общества. 
Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы законодательством.

     Основная  цель контроля состоит в том, чтобы  объективно изучить фактическое  положение дел на проверяемом  объекте и выявить или предупредить отрицательные моменты, негативно  влияющие на исполнение управленческих решений.

     Задачи  финансового контроля (Рис. 1):

содействие  сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами  денежных доходов и фондов народного  хозяйства;

обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

выявление внутрипроизводственных резервов роста  финансовых ресурсов, в том числе  по снижению себестоимости и повышению  рентабельности;

содействие  рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

обеспечение соблюдения законодательства и нормативных  актов, в том числе в области  налогообложения предприятий, относящихся  к различным организационно-правовым формам;

содействие  высокой отдаче внешнеэкономической  деятельности предприятий, в том  числе по валютным операциям.

     Возрастание роли финансового контроля в рыночной экономике связано с увеличением  финансовых потоков, когда финансы  приобретают самостоятельное значение как инструмент активного контроля за созданием и движением товарно-денежных потоков. Роль финансового контроля проявляется в практическом использовании контрольной функции финансов, реализация которой способствует повышению эффективности расходования финансовых ресурсов.

     Функции финансового контроля, как части  общегосударственного контроля, определяются его целями и задачами и проявляются  в изучении реальности процессов  финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта, установлении причин и внесении соответствующих корректив в деятельность объекта контроля, направленных на повышение эффективности. Функции финансового контроля – это проявление сущности финансового контроля на практике.

     Основная  функция финансового контроля –  это контрольно-ревизионная, основу которой составляют: выявление нарушений в исполнении законов по использованию финансовых ресурсов, анализ причин нарушений, разработка предложений по их устранению и последующие действия с целью недопущения новых противоправных действий.

     Общепринятыми в мировой практике функцими государственного финансового контроля являются (Рис. 2):

контроль  источников поступления бюджетных  средств;

контроль  расходования бюджетных ресурсов;

контроль  эффективности использования государственной собственности, проведения ее приватизации; 
контроль за использованием государственных внебюджетных фондов;

контроль  за обращением средств бюджета, государственных  и муниципальных внебюджетных фондов в банках и иных кредитных организациях;

контроль  за эффективностью предоставления и законностью использования льгот по налогообложению и полученных дотаций.

     Финансовый  контроль – это важный элемент  системы управления финансами. 
Система финансового контроля характеризуется многообразием элементов, непосредственно воздействующих на подконтрольные объекты.

     Обязательными элементами финансового контроля являются: субъект контроля; объект контроля; предмет контроля; метод контроля; техника и технология контроля; процесс  контроля; сбор и обработка исходных данных для проведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля; принятие решения по результатам контроля. Все эти элементы системы тесно связаны между собой, так как один элемент дополняет другой или вытекает из него.

     Виды  финансового контроля представлены на рисунке 3, а его типы – на рисунке 4. Финансовый контроль можно разделить (как это и практикуется в экономически развитых странах) на две взаимодействующие, но самостоятельные составляющие: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль.

     Государственный финансовый контроль – это способ реализации финансовой политики государства, он способствует созданию условий для финансовой стабилизации. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

     Внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий и подразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.

     Аудиторский контроль, возникший в Российской Федерации с конца 80-х годов, – это независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), имеющие любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством (кроме акционерного общества открытого типа).

     Государственный контроль для большинства организация  является внешним. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний. Например, проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия трактуется как внутренний государственный контроль.

     Коммерческий (аудиторский) контроль для проверяемых  организаций в большинстве случаев является внешним. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции внутреннего контроля, в этом случае будет проводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации.

     Внутрихозяйственный контроль, как правило, внутренний. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним, а в рамках группы компаний – внутренним.

     Смешанным видом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов, как совет директоров или наблюдательный совет; ревизионная комиссия; службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

     Финансовый  контроль, кроме того, можно классифицировать по времени проведения, по субъектам  контроля, по сферам финансовой деятельности, по форме проведения и методам проведения.

     Для правильной организации процесса финансового  контроля необходимо разграничить субъекты контроля (Рис. 5). Субъектом является юридическое или физическое лицо, в том числе государственный орган, коммерческая или общественная организация, структурное подразделение и т.д. С точки зрения системы финансового контроля различают:

управляющие субъекты;

субъекты, осуществляющие контроль;

управляемые (контролируемые) субъекты.

     Управляющие субъекты могут быть классифицированы по различным признакам. По степени участия в управлении выделяют следующие группы управляющих субъектов:

непосредственно управляющих;

делегированных  управляющих.

     К первой группе можно отнести непосредственных руководителей и (или) владельцев, принимающих управленческие решения. Например, акционер, владеющий 100% акций общества, является его генеральным директором. Он непосредственно управляет деятельностью организации.

     Однако  в большинстве случаев непосредственный владелец делегирует свои полномочия какому-либо органу. В Российской Федерации владельцем государственной собственности является народ. Он делегирует свои полномочия по управлению собственностью посредством выборов Государственной Думе и Президенту РФ. Акционеры крупных акционерных обществ делегируют полномочия по управлению посредством выборов членов совета директоров.

     По  основанию создания контролирующего  органа различают:

созданные на основании Конституции РФ (Счетная  палата РФ);

созданные на основании закона, иного законодательного акта (Служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, ревизионные комиссии акционерных обществ);

созданные на основании закона о государственной  регистрации юридических лиц (аудиторские организации);

созданные на основании внутреннего распорядительного  документа (службы внутреннего аудита, ревизионные отделы обществ).

     Контролируемые  субъекты также могут быть классифицированы по различным основаниям: коммерческие и некоммерческие организации, по отраслевой принадлежности, по принадлежности к одной финансово-промышленной группе или холдингу.

     Методы проведения финансового контроля можно классифицировать на (Рис. 6):

проверки  – на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются некоторые вопросы финансовой деятельности, намечаются меры по устранению обнаруженных нарушений;

обследования  – охватывают более широкий спектр финансово-экономических показателей экономического субъекта, чем проверки; определяется финансовое состояние и перспективы развития обследуемого экономического субъекта;

надзор  – осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на проведение какого-либо вида финансовой деятельности;

анализ  финансовой деятельности – предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности для определения общей оценки результатов финансовой деятельности, финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом, а также эффективности его использования;

наблюдение (мониторинг) – предполагает постоянный контроль кредитными организациями предприятий-клиентов по поводу использования ими полученной ссуды, а также за их финансовым состоянием;

ревизия – предполагает полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

     Основным  методом финансового контроля является ревизия, то есть обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Ревизии подразделяются на несколько видов (Рис. 7).

     По  содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии  включают в себя проверку различных  финансовых документов, в том числе счета, платежные ведомости, ордера, чеки, отчеты, сметы и другие. На основе анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. Ревизоры организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние материальных и вещевых складов, производят подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительстве.

     По  времени осуществления ревизии  делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии носят плановый характер. О проведении ревизии извещаются руководители подлежащих проверке предприятий или учреждений. При необходимости проводятся и внеплановые ревизии в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки. Внеплановые ревизии могут проводиться различными контрольными органами, о которых подробно говорилось ранее.