Ревизия учета операций с денежными средствами ООО «Румали»

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах (счетах 51,52 и 55), производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При подготовке годовой отчетности и при чрезвычайной инвентаризации может проводиться и проверка законности платежей со счетов и поступлений на них.[7]

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Контроль за соблюдением требований Правил ведения кассовых операций физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами, при проведении проверок соблюдения налогового законодательства. Такая проверка в бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми органами. Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы, в соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим законодательством.

.

2. Основные экономические показатели деятельности ООО «Румали»

Общество с ограниченной ответственностью «Румали» создано в 2005 году. Основным направлением деятельности фирмы является оптово-розничная торговля садового оборудования, инвентаря, удобрений, садовой техники, лакокрасочных материалов. Предприятие расположено по адресу Удмуртская Республика город Ижевск улица Пойма, 53.

ООО «Румали» представляет собой юридическое лицо и в соответствии с п.1 ст. 48 ГК РФ имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк. ООО «Румали» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Руководителем ООО «Румали» является генеральный директор. Директор самостоятельно определяет структуру административно-управленческого аппарата, его численный, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности всех работников аппарата. В его непосредственном подчинении  находятся три заместителя – заместитель директора по общим вопросам, главный бухгалтер и главный инженер. А также имеется кассир, который несет ответственность за хранение наличных денежных средств и соблюдение кассовой дисциплины. Кассир руководствуется Правилами ведения кассовых операций и Правилами наличного денежного обращения.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения.

Таблица 1

Основные показатели работы ООО «Румали»

Анализируя данные таблицы можно сделать следующий вывод,  что в 2009 году по сравнению с 2007 годом выручка в увеличилась на 203,6%, что в стоимостном выражении составило 11484 тыс.руб.; себестоимость реализованной продукции увеличилась на 204,3%;  прибыль в относительном выражении увеличилась на 1345 тыс. руб. в отчетном 2009 году по сравнению с 2007 годом, что в абсолютном выражении составило 198%. Среднегодовая численность работников в 2009 году увеличилась на 7 человек по сравнению с 2007 годом.  Сумма дебиторской задолженности увеличилась на 28.8%; также увеличилась сумма кредиторской задолженности на 231,3%. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей.

3. Ревизия денежных средств и расчетных операций

Проверка на предприятии начинается, как правило, с инвентаризации кассы, которая должна проводиться внезапно, то есть немедленно после прибытия ревизора на предприятие. И это естественно, так как инвентаризация является основным приемом фактического контроля при проверке кассовых операций, позволяет наглядно оценить соблюдение кассиром законодательства и насколько ответственно он подходит к своим обязанностям. При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу. Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы проверяющий должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.  До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К «50 «Касса»

Д 73/3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» К94

Выявленные в кассе излишки денежных средств подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью

Д 50 «Касса» К 92/2 «Внереализационные доходы».

Одновременно устанавливается причина излишков и недостач денег в кассе. Таким образом, инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью денежных средств в кассе, способствуя своевременному выявлению злоупотреблений, а, следовательно, и более эффективной работе субъекта хозяйствования.

Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны. Ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.

Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или лица, его заменяющего, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Проведем инвентаризацию денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе на примере рассматриваемого предприятия ООО «Румали».

25 ноября 2009 года в ООО «Румали» была проведена инвентаризации кассы.

Кассир Стрелкова Е.В. предъявила комиссии наличные денежные средства в размере 12 572 р. Фактически, по данным кассового отчета, на начало дня числился остаток денежных средств 32 750 р.

Кроме того, в него были внесены:

                       приходный кассовый ордер №187 на сумму 2 550 р.

                       приходный кассовый ордер №188 на сумму 8 890 р.

                       расходный кассовый ордер №133 на выданные в подотчет денежные средства 14 470 р. Мерзлякову В.П.

1) 32 750 + 2 550+ 8 890 – 14 470 = 29 720 р. – должно составить фактическое наличие денежных средств на момент ревизии

2) 29 720 – 12 572 = 17 148 р. - недостача в кассе

Кассиром в обоснование произведенных расходов денежных средств из кассы предъявлен расходный кассовый ордер, подписанный только руководителем предприятия, свидетельствующий о получении им в кассе

15 000 р. на неотложные нужды. Однако ревизор не принял этот документ к расчетам, так как он заполнен некорректно (в расходном кассовом ордере должны быть подписи руководителя предприятия, главного бухгалтера, кассира и получателя денег) и свидетельствует о незаконной выдаче денег из кассы предприятия.

При сверке расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов обнаружилось, что 29.10.09 г. Мерзлякову В.П. было выдано 38 000 р., по которым не был представлен полный отчет.

Согласно Правилам ведения кассовых операций за выдачу наличных денежных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10 %  суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств. Штрафные санкции за выданные 14 470 р. под отчет Мерзлякову В.П. составили: 14 470 * 0,1 = 1 447 р.

На сумму недостачи денег в кассе был составлен расходный кассовый ордер, и недостача была отнесена на счет кассира. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 50 «Касса» на сумму 17 148 р.

Д 73/3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» К94 на сумму 17 148 р.

По окончании инвентаризации  составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей (приложение). Денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации. Недостача денежных средств, относится на виновных лиц. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. В случае выявления недостач, растрат, злоупотреблений и других недостатков материально ответственные и должностные лица предъявляют ревизору письменное объяснение по существу вскрытия фактов недостач и излишков денежных средств и товароматериальных ценностей, нарушений и злоупотреблений. Такие объяснения прилагаются к основному акту ревизии.