Ревизия основных средств

     Бухгалтер-ревизор  относится к категории специалистов, подчиняется непосредственно главному бухгалтеру, назначается и увольняется приказом директора предприятия, представлению главного бухгалтера предприятия.

      В своей деятельности бухгалтер-ревизор  руководствуется действующим 
законодательством Республики Беларусь, приказами, письмами и указаниями концерна «Беллегпром», приказами и распоряжениями руководства предприятия, правилами внутреннего распорядка, настоящей должностной инструкцией, а также Миссией, Видением, Стратегическим планом развития, Политикой руководства в области качества, Целями отдела в области качества.

     Также, директором организации утверждается план проведения ревизий и проверок по ОАО «Знамя индустриализации»  на год бухгалтером-ревизором ОАО  «Знамя индустриализации» (Приложение В). А перед составлением годовой бухгалтерской отчетности штатный ревизор-бухгалтер вместе с ревизором из Концерна Беллегпром проводят обязательную инвентаризацию.

     Таким образом, с целью оценки системы внутреннего контроля ОАО «Знамя индустриализации» проверим:

1. порядок подписи документов по движению основных средств;
2. порядок оформления первичных документов, отражающих движение основных средств;
3. наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;
4. наличие и состав инвентаризационной комиссии.

     Право подписи на первичных документах, отражающих движение основных средств, принадлежит работникам бухгалтерии, что не дает возможности оценить систему внутреннего контроля высоко.

     Порядок оформления первичных документов, отражающих движение основных средств не соответствует Инструкции об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г. №168 (в редакции постановления  Министерства финансов от 10.01.2009 №3). Например, в инвентарной карточке не все заполнены графы, выбытие основных средств оформляется актом унифицированной формы. Исходя из этого, систему внутреннего контроля можно ценить низко.

     Амортизационная политика в ОАО «Знамя индустриализации» утверждена (Приложение Г), согласно которой создана комиссия по проведению амортизационной политики и за каждым членом комиссии закреплены определенные обязанности, что дает возможность оценить систему внутреннего контроля высоко.

     На  предприятии ОАО «Знамя индустриализации»  существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая утверждена на основании приказа № 148 от 28.09.2010г. (Приложение А). Однако было выявлено, что результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (Приложение Д) унифицированной формы, что является нарушением Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. №180. Исходя из этого, систему внутреннего контроля можно оценить низко.

     В результате проверки права подписи, порядка оформления первичных документов, наличия и состава инвентаризационной комиссии, комиссии по движению основных средств и амортизационной политике, систему внутреннего контроля ОАО «Знамя индустриализации» можно оценить как не высокую. 

     2.2 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств 

     Проверку  начнем с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого воспользуемся  инвентарными карточками учета объекта основных средств формы ОС-6 (Приложение Е), в которых имеется информация о первоначальной стоимости объектов и сроках их эксплуатации. Данные представим в виде таблицы. 

Таблица 2.1 – Проверка правильности отнесения активов  к основным средствам 

Составлено  автором 

     На  следующем этапе проверки мы установили, что все объекты основных средств  закреплены за материально-ответственными лицами и приняты меры по обеспечению  сохранности основных средств. 
 
 

     2.3 Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств 

     Проверку операций по поступлению основных средств мы начали с установления правильности оформления первичной документации. В ходе этой проверки в ОАО «Знамя индустриализации» нами был выявлен ряд нарушений, а именно:

     - на поступивший объект основных средств не был оформлен акт о приеме-передачи объекта основных средств формы ОС-1;

     - объект основных средств был оформлен приходным ордером и требованием формы М-4 (Приложение Ж, И), которым оформляются материалы, а не основные средства;

     - в инвентарной карточке (Приложение Е) не заполнены такие графы как: фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость и наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект. Поскольку фактический срок эксплуатации не указан, значит остаточная стоимость должна быть ровна первоначальной стоимости.

     Все выше перечисленное является нарушением Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции постановления Министерства финансов от 10.01.2009г. № 3). 

     Затем проверим полноту и своевременность оприходования основных средств, для чего сопоставим даты отражения этих операций в первичных документах и в учетных регистрах. Данные представим в виде таблицы. 

Таблица 2.2 – Проверка своевременности оприходования основных средств

Составлено  автором 

     На  основании данных проверочной таблицы было выявлено отклонение в 7 дней, но это не является нарушением, так как объект основных средств – мотопомпа PGP 30T был принят к учету в одном и том же отчетном периоде.

     На  следующем этапе на основе первичных  документов по приходу основных средств проверим правильность определения их первоначальной стоимости, для чего отразим правильность начисления НДС. По данным ТН №1018731 на поступление основного средства сумма без НДС – 3593500 рублей и НДС – 718700 рублей. Исходя из этих данных проверим правильность расчёта. Для этого 3593500 умножим на 0,2, что в результате получим 718700 рублей. Таким образом суммы сходятся.

      Например, в ОАО «Знамя индустриализации»  в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» с приложением товарной накладной № 1018731 от 03.11.2010г. (Приложение К) поступил объект основных средств – мотопомпа PGP 30T. При этом в бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

      Д-т сч.08.4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч.60.2 «Расчеты с поставщиками по основным средствам и нематериальным   активам» - 3593500руб.

     Д-т сч.18.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» К-т сч.60.2 «Расчеты с поставщиками по основным средствам и нематериальным   активам» - 718700руб.

     Также нами было выявлено, что кроме мотопомпы PGP 30T имело место поступление и других объектов основных средств на общую сумму 33812623 руб.

     Объект  мотопомпа PGP 30T и другие объекты оприходованы в составе основных средств,  при этом была сделана следующая бухгалтерская запись:

     Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.08.4 «Приобретение объектов основных средств» - 33812623 руб. (Приложение Л).

     Далее проверим ведение синтетического учета. Для этого сопоставим данные первичных  документов и записи в учетных  регистрах. Данные для проверки представим в виде таблицы. 

Таблица 2.3 – Проверка правильности отраженных сумм основных средств

Составлено  автором 

    Сверив  данные документы, мы убедились, что суммы указанные в них совпадают. Это позволяет сделать вывод о том, что данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

     Выбытие основных средств в ОАО «Знамя индустриализации» оформляется актом о ликвидации объекта основных средств формы ОС-4 №1 и №2 (Приложение М). Данная форма документа является унифицированной, что является нарушением Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции постановления Министерства финансов от 10.01.2009г. № 3).

     Причина выбытия может быть разной, но в нашем примере о списании оборудования и инвентаря, которое сломано и списано для сдачи в металлолом – 100 % износ. Эта причина подтверждается как в акте о ликвидации, так и в описи объектов выведенных из эксплуатации в ноябре 2010 года (Приложение Н). При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

     Д-т сч. 91.1.11. «Операционные доходы от реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов» К-т сч. 01 «Основные средства» - 190069090 руб.

     Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 91.1.11. «Операционные доходы от реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов» - 190069090 руб. (Приложение П).

      В ходе дальнейшей проверки нами было выявлено, что на основании приходного ордера №168 от 17.11.2010г. (Приложение Р) был оприходован металлолом в сумме 2,677 тонн, полученный от списания основных средств, и отражен бухгалтерской записью:

        Д-т сч. 10.1 «Сырье и материалы» К-т сч. 91.1.11 «Операционные доходы от реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов» - 178021руб. (Приложение П).