Ревизия денежных средств

   Содержание

Введение………………………………………………………………………..….3

Оценка  системы внутреннего контроля………………………………………....5

Контроль  соблюдения законодательства……………………………………..…6

Контроль  финансовой отчетности…………………………………………….…8

Контроль  эффективности.……………………………………………………….10

Специальные контрольные мероприятия………………………………………12

Документальное  оформление ревизии кассы…………………………….……18

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств………………....19

Заключение……………………………………………………………………….21

Список  использованных источников………………………………………...…22 

 

    Введение

   Ревизия денежных средств и операций с  ними предполагает проверку порядка  ведения кассовых операций.

   Ревизия кассы производится ревизором в  присутствии лица, которому поручено вести кассу, и главного бухгалтера или его заместителя немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прекращаются.

   В процессе проверки материально ответственное  лицо по кассе обязано составить  отчет об операциях кассы за текущий  день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется.

   Необходимо  проверить наличие письменных договоров о материальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, возложены обязанности по выдаче заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.

   Денежное  наличие проверяется путем полного  перерасчета всех денег, находящихся  в кассе. После этого ревизор  сопоставляет наличие денежных средств  с остатком, отраженным в кассовой книге и отчете кассира.

   Выданные из кассы суммы по частным распискам считаются недостачей. В случае выявления излишка или недостачи денег в кассе ревизор должен установить причину их возникновения. На обнаруженные излишки денежных средств составляется приходный кассовый ордер, который заносится в кассовую книгу, а излишки сдаются в доход бюджета. При выявлении в ходе ревизии недостачи наличных денег должны быть приняты меры к взысканию. 

   После проверки денежной наличности проверяются  бланки документов строгой отчетности и ценные бумаги.

   Результаты  ревизии кассы оформляются отдельным  актом. Один экземпляр акта вручается  главному бухгалтеру или заместителю  руководителя проверяемого учреждения.

   При проверке полноты оприходования  денег, полученных из обслуживаемого банка, от организаций, необходимо сличить записи в кассовой книге с записями в выписках банка и корешками чеков, приходными кассовыми ордерами. В случаях исправлений, подчистки следует провести сверку записей в выписках банка с подлинными записями в лицевых счетах, хранящихся в обслуживаемом банке.

   Приходные и расходные кассовые документы  должны проверяться сплошным порядком с целью выявления:

   1) случаев хищения денежных средств;

   2) незаконного и нецелесообразного  использования их;

   3) нарушений правильности оформления  документов.

 

    Оценка системы  внутреннего контроля

   1.  Обсудите с представителями проверяемой  организации, как они оценивают  риски искажения данных о величине  денежных средств в бухгалтерской  отчетности.

   2.  Обсудите, какие меры принимаются  ими для снижения риска искажения сотрудниками организации таких данных.

   3.  Запросите документы, регламентирующие  проведение таких процедур.

   4.  Запросите документы, подтверждающие  проведение таких мер. Изучите  содержание таких документов, результаты  контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписавшими итоговые документы.

   5.   Повторите (по возможности) такую  же контрольную процедуру.

   6.  Сделайте предварительный вывод  о состоянии внутреннего контроля  на данном участке.

   Иллюстрация. В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Попросите акты инвента­ризаций за отчетный год. К сожалению, во многих случаях эти акты заполняются формально, без проведения реальной проверки состояния денежных средств. Ревизор может побеседовать с членами инвентаризационной комиссии (с каждым в отдельности) попросив их описать, как проходила инвентаризация (в какое время: утром и вечером, что пересчитывали вначале, что потом и т.д.).Отдельной контрольной процедурой является внезапная инвентаризация. Необходимо изучить, как она была организована, если она проводилась, была ли возможность предупредить кассира о ее проведении.

   При значительном объеме кассовых узлов  эффективной контрольной процедурой является ротация кассиров. В этом случае ревизор может ознакомиться с планом ротации и проверить по табелям и кассовым документам, было ли реальное перемещение кассиров. В этом случае, как правило, путем инвентаризации должны выявляться небольшие излишки или недостачи (наверное, каждый сталкивался в магазине с ситуацией «занесете потом», или «к сожалению, нет мелких монет»). Отсутствие в течение всего отчетного периода факта выявления недостачи или излишков при инвентаризации кассовых узлов требует дополнительного изучения. Элементом среды контроля является наличие в организации формального запрета кассирам иметь при себе собственные денежные средства. Ревизор может проверить документальное наличие такого запрета и подпись кассира об ознакомлении. Другой разновидностью контрольных процедур является классическая физическая охрана средств, помещения, а также самих сотрудников кассовых узлов. Как минимум, ревизор должен убедиться в наличии сейфа, железных дверей и тревожной кнопки в помещении кассы, а также действительности договора с соответствующими охранными службами. Ревизор может провести повторную процедуру внезапной проверки, попросить кассира показать последние кассовые ордера. Отсутствие на них нумерации, подписей руководителя и т.д. свидетельствуют о типичной, но далеко не лучшей ситуации в области внутреннего контроля. Ревизор также может попробовать ввести в используемую компьютерную базу реквизиты расходного кассового ордера с номером, идентичным уже выданному, проведя корректировку нумерации вручную. Если это возможно, он может сделать вывод о ненадежности встроенных в компьютеризированную систему средств контроля. 

   Контроль  соблюдения законодательства

   В отношении денежных средств проверка законодательства включает проверку соблюдения двух основных законов — о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) и о противодействии легализации доходов, добытых незаконным путем.

   Проверка  соблюдения закона о ККТ является компетенцией органов налогового контроля, полномочия других контролеров определяются в соответствии с законодательством. Например, внутренний контролер может проверить соблюдение этого закона, если это предусмотрено положением. Лучшим методом проверки в этом случае является метод «таинственный покупатель», известный в советской ревизии как метод контрольной покупки, когда, не афишируя свой статус, контролер производит закупку как обычный покупатель, наблюдая за всем процессом фиксации полученных от него денежных средств. Более сложным вопросом является включение в реализацию этого метода элемента провокаций типа «Я спешу, чек не нужен» и т.д. Но в настоящее время ведется дискуссия о допустимости применения этого метода.

   Соблюдение  закона о противодействия легализации  также находится в сфере органов  государственной компетенции. Однако ряд организаций обязан создавать специальную систему внутреннего контроля для соблюдения положений данного закона. Так, в п. 2 ст. 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.01 г. № 115-ФЗ четко определены требования к содержанию правил внутреннего контроля, разрабатываемых организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом.

   При этом правила внутреннего контроля организаций (за исключением кредитных организаций) разрабатываются с учетом Рекомендаций по разработке организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденных распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.07.02 г. № 983-р.

   В соответствии с п. 3 Рекомендаций правила  должны содержать порядок документального  фиксирования необходимой информации, обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, порядок приостановления операций с денежными средствами или иным имуществом в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 7 упомянутого федерального закона, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом специфики деятельности соответствующей организации.

   Кроме того, при разработке организациями, совершающими операции с денежными  средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля целесообразно  использовать Рекомендации по отдельным положениям правил внутреннего контроля, разра­батываемых организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденные приказом Комитета по финансовому мониторингу России от 11.08.03 г. № 104.

   В других случаях внутренний контроль может проводить такие проверки по своей инициативе.

   Кроме того, проверяется соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе и соблюдение предельного расчета наличными де­нежными средствами между юридическими лицами.  

   Контроль  финансовой отчетности

   Данный  контроль состоит из нескольких частей:

   1) проверка операций с наличными  денежными средствами:

   •   проверка операций о движении наличных денежных средств;

   •    проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;

   2)  проверка операций с безналичными  денежными средствами.

   Проверка  операций с наличными денежными  средствами за отчетный период предполагает изучение того, что:

   •  все отраженные в учете операции действительно имели место (предпосылка «возникновение);

   •    все операции, которые действительно  имели место, отражены в учете (предпосылка  полноты);

   •   правильно отражены суммы и другие идентификационные признаки (кому, за что, когда и т.д.).

   Обычная формальная проверка каких-либо ошибок не выявляет. Можно открыть наугад 2—3 кассовых отчета и внимательно  про­смотреть приложенные к отчету за этот день кассовые документы. Сверить  сумму, указанную в расходном кассовом ордере цифрой и прописью получателем, с отраженной в кассовом отчете.

   Проверка  данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует  сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кас­сира за последний рабочий  день отчетного года и данные бухгалтерского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки.