Различные методы учета затрат на призводстве

    В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг.

Задача 1. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты – 350000 руб. за период. Определить сколько изделий должно быть продано, что - бы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.

Решение:

   1. Математический метод (метод уравнения)

Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен следующим образом:

- для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия Выручка от продаж продукции (работ, услуг) – Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль или Цена единицы продукции х Х- Переменные расходы на единицу продукции х Х- Постоянные расходы = Прибыль, где X— объем реализации в точке безубыточности, шт. Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли): Хх (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0. При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. (Следует помнить, что маржинальный доход — это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными издержками.) Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия: X =  Совокупные постоянные расходы/ Маржинальный доход на единицу продукции шт.   Выводим конечную формулу для решения данной задачи:

Х = (Ип + ПР) / (Це – Иv),

х — количество проданных товаров;

Це — продажная цена единицы товара;

Иv — переменные затраты на единицу продукции;

Ип — совокупные постоянные затраты;

Пр --- прибыль предприятия от проданных изделий, руб.

х    — количество проданных изделий, шт.;

25 — продажная цена единицы изделия, руб.;

17 — переменные затраты на единицу изделия, руб.;

350000 — совокупные постоянные затраты, руб;

30000 --- прибыль предприятия от проданных изделий, руб.

Х = (350000 + 30000) / (25 – 17) = 380000 / 8 = 47500 шт.;

или 

30000 = 25 * Х – 350000 – 17 * Х

- 25Х + 17Х = - 350000 – 30000

- 8Х = - 380000

Х = 47500 шт.

Вывод: Должно быть продано 47500 единиц изделий, чтобы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.

   На основании этого метода можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений.

   Математический метод (метод уравнения) используется для  анализа безубыточности, его цель состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности организации.

   Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

   По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), которой обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Задача 2. Расчет ставки распределения накладных расходов Сбор. цех А Сбор. цех B Сбор. цех С Распределяемые накладные расходы, руб. 80 000; 160 000; 240 000. Время работы осн. производств. рабочих, час. 80 000; 40 000; 10 000; Ставка распределения накладных расходов 1 руб. на 1 час труда осн. производ. рабочих; 4 руб. на 1 час труда осн. произаод. рабочих; 3 руб. на 1 час работы станков. Если продукт X находится 10 часов в цехе A, 6 часов в цехе B и 5 часов в цехе C, распределить накладные расходы по производственным подразделениями.

1.Необходимость распределения накладных расходов

   Производственные накладные расходы (ПНР) – это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые как правило нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

Производственные накладные расходы подлежат отнесению на продукт по следующим причинам:

      Определение полноценных затрат на единицу продукта.

      Если ценообразование основано на затратах, то невключение накладных расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании.

      Определение себестоимости запасов

      Согласно МСФО «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные накладые расходы относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.

2.Ставки распределения накладных расходов

1) Базы распределения ПНР                                                                     

Распределения накладных расходов осуществляется посредство выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. Чаще всего за базу берутся:

      Время, отработанное производственными рабочими

      Время, отработанное оборудованием

      Трудозатраты

      Производственные единицы продукции

Ставка распределения ПНР =

2) Единая (общезаводская) и отдельные (цеховые) ставки распределения накладных расходов

Единая ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом. Например, если за определенный период накладные расходы составили 480000 руб. и было отработанно 130000 часов основного труда, то ставка распределения накладных расходов составит 480000 руб./130000 труд-час. = 3,7 руб./труд. час. И накладные расходы относятся на всю продукцию по этой ставке. Например, изготовление продукта потребовало 21 час основного труда, тогда на продукт будет отнесено накладных в сумме 77,7 руб. (21 час * 3,7руб./труд-час)

Если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределение ПНР.

Например, если продукт X находится 10 часов в цехе A, 6 часов в цехе B и 5 часов в цехе C, то накладные расходы, приходящиеся на Х = 49 руб. (10 час * 1 руб./труд-час + 6 час * 4 руб./труд-час + 5 час. * 3 руб./труд-час).

Вывод:

    Накладные расходы, начисленные обслуживающими подразделениями, должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения этих расходов между производствами должен учитывать выгоды, которые производственные подразделения получают от обслуживающих подразделений.

   В целях учетной политики целесообразно устанавливать нормативную ставку накладных расходов, которая основывается на расчетных, а не на фактических показателях. Следствием применения нормативных ставок (коэффициентов поглощения) накладных расходов, скорее всего, будут расхождения между суммами фактических накладных расходов и отнесенными на продукцию. Поэтому в конце учетного периода необходимо произвести корректировку накладных расходов, которая рассматривает любой недостаток или переизбыток накладных расходов как затраты периода, т.е. относит на счет прибылей и убытков.

                             Список использованных источников

1.  Бабаева З.Д., Терехова В.А, Терехова В.А. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты. Учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 2004.- 544 с.: ил.

2.   Глушков И.Е, Кисилева Т.В/ Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11 - Эффективная настольная книга бухгалтера. - В 2-х тт. Т.1 - М.: КНОРУС, 2004.- 1000 с.: ил.

3.   Ивашкевич В.Б, Лариной Л.И.  Практикум по управленческому учету и контроллингу. Учеб. пособие /  - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 192 с.: ил.

4.  Кондраков Н.П, Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб. пособие :  - М.: ИНФРА-М, 2009.- 368 с.: ил.- (Высшее образование).

5.  Новоселова Т.Н. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс]: Учеб. - мет. комплекс / Авт.-сост. Новоселова Т.Н. - Нижневартовск: Зап Сиб ИФП, 2010.- 43 с.: ил.

6.  Новоселова Т.Н. Управленческий учет. Курс лекций. [Электронный ресурс]: Учеб. пособие / Сост. Новоселова Т.Н. - М.: Зап Сиб ИФП, 2010.- 25 с.: ил.

                                      Нормативные материалы

7. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

27