Раздельный учет при УСН и ЕНВД. Отражение в учетной политике

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На 2010 г. для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, согласно пп.2 п.2 ст.57 Закона N212-ФЗ установлены  пониженные тарифы страховых взносов: в ПФР - 14%, в ФСС - 0%, в ФФОМС - 0%, в ТФОМС - 0%.

Напомним, что  суммы страховых взносов уменьшают  сумму налога как при уплате налога по УСН с объектом налогообложения "Доходы" - п.3 ст.346.21 НК РФ, так и  при уплате ЕНВД  -  п.2 ст.346.32 НК РФ. При применении УСН с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" страховые взносы учитываются в составе расходов - пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы корректно исчислить  налоговые обязательства по ЕНВД и УСН налогоплательщику необходимо распределять суммы страховых взносов  между разными режимами налогообложения.

Механизм распределения  сумм страховых выплат между видами деятельности можно реализовать  при помощи кодов аналитики, которые  предусмотрены программными продуктами фирмы 1С, либо можно предусмотреть  в рабочем плане счетов специальные  субсчета на которых следует отражать страховые взносы, начисленные на суммы заработной платы работников по каждому виду деятельности, а также специальный субсчет, на котором будут учитываться взносы, уплаченные за сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (т.е. взносы, которые невозможно отнести прямым счетом к той или иной деятельности), например:

• 69.субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом в деятельности, не облагаемой ЕНВД";
• 69.субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом в деятельности, облагаемой ЕНВД";
• 69.субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом одновременно в деятельности с разными режимами налогообложения".

По мнению авторов возможно организовать разделение страховых взносов по счетам учета расходов.

Страховые взносы, начисленные с выплат и вознаграждений сотрудников, чьи должностные обязанности  предусматривают одновременную  занятость в видах деятельности с разными режимами налогообложения, подлежат распределению между обоими видами деятельности. Методику распределения  страховых взносов  действующее законодательство не регламентирует, поэтому налогоплательщику необходимо разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

По работникам, занятым одновременно во всех видах  деятельности, в частности, по административно-управленческому  персоналу, распределение сумм страховых  взносов рекомендуется производить  пропорционально доле доходов от деятельности с каждым специальным  налоговым режимом в общем  объеме доходов - письмо Минфина РФ от 14.04.2009 №03-11-06/2/64.