1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
- Предмет, принципы, функции управленческого учета
Управленческий учет представляет
собой самостоятельное направление
бухгалтерского учета организации,
обеспечивающее информационную поддержку
системы управления предпринимательской
деятельностью. Предметом управленческого
учета являются планирование, учет, анализ,
контроль деятельности центров ответственности,
необходимые для повышения эффективности
функционирования организации. Объектами
управленческого учета являются доходы,
расходы и результаты центров ответственности.
Объекты управленческого
учета подразделяются на:
1. Производственные ресурсы,
обеспечивающие целесообразный
труд людей в процессе хозяйственной
деятельности организации:
а) основные
фонды — это средства труда (машины, оборудование,
производственные здания и т.д.), их состояние
и использование;
б) нематериальные активы - объекты
долгосрочного вложения (право пользования
землей, стандарты, лицензии, товарные
знаки и т.д.);
в) материальные ресурсы - предметы
труда, предназначенные для обработки
в процессе производства при помощи средств
труда.
г) трудовые ресурсы — масса
живого труда, которой располагает организация
в данный момент, использование трудовых
ресурсов в процессе целесообразной деятельности
и результат труда.
2. Хозяйственные процессы
и их результаты, составляющие
в совокупности производственную
деятельность организации. Снабженческо-заготовительная
деятельность — приобретение хранение,
обеспечение производства сырьевыми ресурсами,
вспомогательными материалами и производственным
оборудованием с запасными частями, предназначенными
для его содержания и ремонта. Маркетинговая
деятельность, связанная со снабженческими
процессами. Производственная деятельность
— процессы, обусловленные технологией
производства продукции, включающие основные
и вспомогательные операции. Операции
по совершенствованию выпускаемых и разработке
новых продуктов. Финансово-сбытовая деятельность
- маркетинговые исследования и операции
по формированию рынка сбыта продукции;
непосредственно сбытовые операции, включая
упаковку, транспортировку и другие виды
работ; операции, содействующие росту
объема продаж, начиная с рекламы продукта
и кончая установлением прямых связей
с потребителями, контролем качества выпускаемой
продукции; Организационная деятельность
— создание организационной структуры
организации, выделение из системы организации
функциональных отделов, служб, цехов,
участков. Организация информационной
системы с прямой и обратной связью, отвечающей
требованиям внутренних коммуникаций
между структурными подразделениями,
разными уровнями управления, соответствующей
функциям планирования, контроля, оценки
выполнения плана, стимулирования; операции
координирования действий внутренних
исполнителей, направленных на выполнение
основной цели организации. Может быть
выбрана другая группировка объектов
управленческого учета, но в любом случае
она должна отвечать основным целям управления.
Важнейшая цель управленческого учета
состоит в формировании отчетности, специально
подготовленной для менеджеров различных
уровней управления. Поскольку управленческий
учет представляет собой подсистему бухгалтерского
учета, им объективно используется ряд
важнейших бухгалтерских принципов –
экономичности и своевременности представляемой
информации, ее сопоставимости и др.
Принципы управленческого
учета:
- принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения;
- принцип непрерывности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени;
- принцип полноты. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными.
- принцип своевременности. Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима;
- принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;
- принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;
- принцип периодичности. Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;
- принцип экономичности. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Соблюдение перечисленных выше принципов позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности. Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения ее капитала. Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция:
- функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;
- функции, определяющие содержание информационных потоков.
Среди функций, которые обеспечивают
организацию информационных потоков,
можно выделить следующие: разработка
и внедрение систем обмена информацией
между различными сегментами организации
и представления информации (подготовка
разного рода внутренних управленческих
отчетов); анализ информации; планирование
деятельности.
Циклы управления обычно состоят
из планирования, контроля, оценки, непосредственно
организационной работы, внутренних
информационных связей и стимулирования.
Планирование представляет собой процесс
описания вариантов действий, которые
могут быть осуществлены в будущем. Он
включает: постановку цели, формулировку
задач, изыскание путей решения задач
для достижения поставленной цели, выбор
вариантов альтернативных действий. На
этой стадии руководитель должен иметь
информацию о смете и предполагаемых источниках
ее исполнения. Сформулированные выводы
используются в дальнейшем планировании
и прогнозировании. Хорошо составленные
планы бывают настолько гибкими, что при
определенных производственных ситуациях
позволяют руководителю их изменять. Контроль
- это проверка осуществления планов со
стороны руководителя, менеджера. При
этом выявляются нежелательные расхождения
между фактическими и плановыми показателями,
определяются причины этого, чтобы в дальнейшей
работе исключить их влияние. Контроль
настолько тесно связан с планированием,
что в обычной работе между ними не проводят
грань. Любое управленческое решение основывается
на оценке, в которой управленческое планирование
и система контроля полностью взаимодействуют.
В этом случае определяется, была ли достигнута
поставленная цель (обратная связь) и выясняются
причины отклонений: недостатки планирования;
неоптимальный набор действий, который
привел к увеличению оперативных решений;
несоответствие системы контроля требованиям
управления; выбор неверной цели.
Стимулирование — это
средство мотивации участников производственного
процесса, побуждающего уяснить цели
и задачи организации и принимать
решения, соответствующие этим целям.
В этом качестве выступают сметы
и исполнительные отчеты об их выполнении.
Бюджеты и отчеты об их исполнении стимулируют
деятельность персонала организации,
ведь бюджеты содержат плановые показатели,
которые должны быть достигнуты. Налаживается
обмен информацией и отчетностью между
отдельными службами, таким образом, менеджеры
знакомятся с разработанными для них планами,
уясняют стоящие перед ним задачи.
Управленческий учет характеризуется:
- отсутствием стандартизации
– способы и формы ведения
управленческого учета не ограничены
нормативным регулированием; формы
представления отчетных данных
могут быть любыми; применяемые
термины могут использоваться
в различных смыслах, удобных
для внутренних целей;
- конфиденциальностью –
информация управленческого учета
предназначена исключительно для
внутреннего потребления;
- плановым характером - управленческий
учет призван давать прогнозы
по различным аспектам деятельности
организации (объему реализации,
эксплуатационным расходам, расходам
на персонал и пр.);
- измерением показателей
как в денежном, так и в натурально-вещественном
выражении, например, измерение количества
производственных запасов в штуках,
погонных метрах, тоннах и т.п.
Подобное измерение применяется
и в аналитическом учете;
- актуальностью предоставленной
информации (за счет использования
приблизительных оценок, неполного
набора данных).
Оперативная отчетность составляется
на основе данных оперативного учета
и содержит сведения по основным показателям
за короткие промежутки времени –
сутки, пятидневку, декаду и пр. Помимо
методов бухгалтерского учета управленческий
учет использует совокупность методов
статистики, экономического анализа, а
также экономико-математические методы.
1.2 Учетная политика
предприятия и управленческий
учет
Под учетной
политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения
и организации бухгалтерского учета:
первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки
и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. Учетная
политика организации формируется главным
бухгалтером организации на основе положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» и утверждается руководителем
организации. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля хозяйственных операций;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая
организацией учетная политика подлежит
оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией (приказами, распоряжениями
и т.п.) организации. При формировании
учетной политики предполагается соблюдение,
установленных принципов (допущений) бухгалтерского
учета: допущения имущественной обособленности,
допущения непрерывности деятельности,
допущения последовательности применения
учетной политики, допущения временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности. Учетная политика организации
должна обеспечивать соблюдение требований
бухгалтерского учета: полноты, своевременности,
осмотрительности, приоритета содержания
перед формой, непротиворечивости, рациональности.
Способы ведения
бухгалтерского учета, избранные организацией
при формировании учетной политики,
применяются с 1 января года, следующего
за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются
всеми филиалами, представительствами
и иными подразделениями организации
(включая выделенные на отдельный
баланс) независимо от их места нахождения.
Вновь созданная
организация утверждает избранную
учетную политику до первой публикации
бухгалтерской отчетности, но не позднее
90 дней со дня приобретения прав юридического
лица (государственной регистрации). Принятая
учетная политика считается применяемой
организацией со дня приобретения прав
юридического лица (государственной регистрации).
К способам
ведения бухгалтерского учета, принятым
при формировании учетной политики
организации и подлежащим раскрытию
в бухгалтерской отчетности, относятся:
- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.
Существенные
способы ведения бухгалтерского
учета подлежат раскрытию объяснительной
записке, входящей в состав бухгалтерской
отчетности за отчетный год. Промежуточная
бухгалтерская отчетность может
не содержать информацию об учетной
политике, если в последней не произошли
изменения времени составления
годовой бухгалтерской отчетности
за предшествующий год, в которой
учетная политика была раскрыта. Законом
подтверждено, что, руководствуясь законодательством
Российской федерации о бухгалтерском
учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, предприятия (организации)
самостоятельно формируют свою учетную
политику исходя из структуры, отрасли
и других особенностей деятельности. В
нем также указано, что принятая организацией
учетная политика применяется последовательно
из года в год. Изменение учетной политики
может производиться в случаях изменение
законодательства Российской Федерации
или нормативных актов, органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета разработки
организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета или существенного
изменения условий ее деятельности. В
целях обеспечения сопоставимости данных
бухгалтерского учета изменения учетной
политики должны вводиться с начала финансового
года.