В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" все хозяйствующие субъекты, в том числе торговые организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.

    Согласно  ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятые в организации  способы ведения бухгалтерского учета. Это означает, что организация  осуществляет выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существующие составные части и слагаемые учетной политики предполагают широкий спектр ее объектов. Они включают организационно-технические, методологические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета.

    В учетной политике в части учета  издержек обращения необходимо закрепить  следующие разделы.

    1. Порядок признания в бухгалтерском  учете издержек обращения. При  принятии к бухгалтерскому учету расходов в качестве издержек обращения необходимо соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".

    Вместе  с тем малое предприятие вправе использовать кассовый метод расходов. Например, торговые организации, обладающие статусом малого предприятия и ведущие бухгалтерский учет в порядке, установленном Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, расходы на оплату труда включают в издержки обращения того отчетного периода, в котором заработная плата была выплачена. Выбранный вариант признания в бухгалтерском учете издержек обращения необходимо закрепить в учетной политике.

    2. Способ учета затрат по заготовке  и доставке товаров до центральных  складов; списания издержек обращения на себестоимость продаж. При приобретении товаров в их фактическую себестоимость включаются расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы). Однако согласно п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" для всех торговых организаций (оптовых и розничных) сделано исключение. Такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения). Таким образом, при формировании учетной политики организации торговли и общепита должны решить, как будут отражаться в их учете транспортные расходы по заготовке и доставке товаров до склада предприятия. Эти затраты могут быть:

    - либо включены в покупную (продажную)  стоимость товаров (т.е. непосредственно  на счет 41 "Товары" или путем  применения счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" и 16 "Отклонения  в стоимости материальных ценностей");

    - либо отнесены на счет 44, субсчет  "Издержки обращения".

    В последнем случае такого рода расходы  списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары. Расчет производится в следующем порядке:

    а) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров  на начало месяца и произведенные  в отчетном месяце;

    б) определяются выручка от продажи  товаров, проданных в отчетном месяце, и стоимость остатка товаров на конец месяца;

    в) исчисляется средний процент  издержек обращения в общей стоимости  товаров путем деления суммы  издержек обращения (пп. "а") на стоимость  реализованных и оставшихся товаров (пп. "б");

    г) путем умножения стоимости остатка  товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов устанавливается их стоимость, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

    3. Состав и способ списания расходов  будущих периодов. Затраты, произведенные  организацией в данном отчетном  периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета 97 в дебет субсчета "Издержки обращения" счета 44. Порядок и сроки списания расходов, отраженных по счету 97, определяются в соответствии с разработанными в организации расчетами в течение обоснованного срока.

    В состав расходов будущих периодов в предприятиях торговли могут включаться расходы, связанные с приобретением права пользования программными продуктами. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

    В качестве примера в приложение Б  приводится содержание учетной политики торговой организации в части учета издержек обращения.

    В заключение отметим, что учетная  политика - это внутренний локальный  документ любой организации, который  является сегодня реальным инструментом управления организацией, финансового  и налогового планирования ее деятельности. Грамотно сформированная учетная политика позволяет существенно повысить качество учета и отчетности. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров. 
 
 
 
 

 

Заключение

 

     К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

     В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

     - расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой  продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

     - расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

     - комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

     - затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

     - прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

     В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

     В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.

     Документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.

     В конце месяца расходы на продажу  списываются на себестоимость проданной  продукции одним из способов:

     1) Списываются все расходы в  полном объеме.

     2) Расходы на упаковку и транспортировку  (для производственных организаций)  и расходы на транспортировку  (для торговых организаций), учтенные  на счете 44 - с распределением  на отдельные виды продукции  (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

     3) Распределение на отдельные виды  продукции осуществляется прямым  способом или при помощи пропорционального  распределения. Также расходы  на продажу распределяются между  выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов. 
 

 

Список использованной литературы 

     

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.
2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н) //Справочная система «Консультант Плюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н) //Справочная система «Консультант Плюс».
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:. М.: ПРИОР, 2009 г.
8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.
9. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2009.
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год // Налоги и финансовое право. 2009. N 12
12. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: КноРус, 2010. 684 с.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009 г.
14. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год М.: "ГроссМедиа", 2009.
15. Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет. Учебно-практическое пособие. М.: Приор-издат, 2009
16. Нидлз Б., Андерсон, Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2009 г.
17. Новиков Д. А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2010, 240 с.
18. Подстригич Г.Б. Методологические и организационные основы бухгалтерского учета. М., 2009, 33 с.
19. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб. / Л.В. Сотникова. М.: Финстатинформ, 2009, 238 с.
20. Ракитина М.Ю. Расходы, связанные со сбытом произведенной продукции. - // Российский налоговый курьер. 2010. - 2.

 

 

      Приложение  1 

Схема построения синтетического и аналитического учета  коммерческих расходов

  
 
 
 
 
 
 

Приложение 2 

Учетная политика торговой организации

в части  учета издержек обращения