Расчеты с покупателями и заказчиками на примере ООО "АСТЕЛЬ-2"

 

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2011 г. предприятие было нерентабельно, убыточно. Однако в 2012 г. ООО «Астель-2» стало доходной организацией. Таким образом, за год организация достигла положительных показателей эффективности производства и на сегодняшний день успешно осуществляет свою деятельность.

9. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Фирма ООО «Астель-2», осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Астель-2 утверждены следующие субсчета к счету 62:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности.
2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.
3. Расчеты с покупателями и заказчиками, бытовые услуги.
4. Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим работам.

ООО «Астель» в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 30% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

За момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания соответствующего акта их приемки-сдачи. Поэтому до того, как работы не будут  выполнены, фирма не может учитывать  прибыль по данному договору.

При поступлении аванса на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам».

Далее организация выполняет  работы, указанные в соответствующем договоре. После подписания обоими сторонами Акта выполненных работ, оформляются бухгалтерские проводки:

1. Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» (на сумму выполненных работ);

2. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» (на сумму НДС);

3. Д-т сч. 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму полученного ранее аванса).

Окончательный расчет покупателя с фирмой ООО «Астель-2» оформляется проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму выполненных работ за вычетом полученного ранее аванса).

Рассмотрим конкретный пример синтетического учета ООО «Астель-2». Проанализировав оборотно-сальдовую ведомость , можно сказать, что за январь 2012 г. были проведены следующие операции:

- выполнено работ на сумму 275 212 руб. 12 коп. (в том числе НДС):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»

- определен НДС (18%) к уплате в бюджет:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

- произведен расчет покупателей с ООО «Астель-2» путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации в сумме 205 760 руб. 00 коп.:

Д-т. сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Рассмотрим пример аналитического учета расчета с заказчиком Отдел  Образования Администрации городского округа «Город Калининград»

В декабре 2011 г. был заключен договор и получен аванс от заказчика. Бухгалтер открывает аналитический счет на имя клиента и делает проводку:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т аналитического счета 62 «Расчеты с Отделом образования АГО «Город Калининград», субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам» – 7100–00.

В январе 2011 г. был передан Акт выполненных работ заказчику и подписан обеими сторонами. Организация составила следующие бухгалтерские проводки:

1. Д-т аналитического счета 62 «Расчеты с Отделом образования АГО «Город Калининград», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности»

К-т сч. 90 «Продажи» – 23637–50;

2. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68, субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 3605–72;

3. Д-т аналитического счета «Расчеты с Отделом образования АГО «Город Калининград», субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам»

К-т аналитического счета 62 «Расчеты с Отделом образования АГО «Город Калининград», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 7100–00.

В феврале 2012 г. был произведен окончательный расчет покупателя с организацией, что было оформлено проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т аналитического счета 62 «Расчеты с Отделом образования АГО «Город Калининград», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности» – 16537–50.

После всех произведенных  расчетов данный аналитически счет закрывается.

Таким образом, ООО «Астель-2» ведет расчеты со своими покупателями и заказчиками в виде предоплаты. В организации ведется синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в полном соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

10. Совершенствование учета и организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Астель-2»

ООО «Астель-2» вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учетная политика для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения ООО «Астель-2» представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками  в учетной политике необходимо закрепить  и подробно расписать следующие  моменты:

1. Виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;
2. Порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;
3. Основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;
4. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
5. Порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;
6. Процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

Таким образом, если в  учетной политике найдет отражение  подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь  представление о структуре бухгалтерского учета ООО «Астель-2», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

В работе были названы основные виды деятельности ООО «Астель-2». Общество оказывает широкий спектр услуг. Но при учете расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов предусмотрено только три субсчета, отражающие вид услуги в общей форме: субсчет 1 – расчеты по основному виду деятельности, субсчет 3 – расчеты по бытовым услугам, субсчет 4 – расчеты по прочим работам. На данный момент организация наладила производство только нескольких видов услуг. При таких субсчетах нельзя определить какая именно работа была выполнена. Поэтому организация не имеет возможности проанализировать свою деятельность, выявить интенсивность выполнения каждой работы, сравнить спрос на виды услуг, предоставляемые им населению.

Я думаю, что организации  следует пересмотреть субсчета к  счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». В них должны найти  отражение налаженные предприятием работы:

1. электромонтажные работы;
2. деятельность в сфере бытовых услуг;
3. посредническая деятельность;
4. общестроительные работы;
5. составление сметной документации;
6. прочие работы и услуги.

При использовании таких  субсчетов организация сможет выделить наиболее часто выполняемые работы и, как следствие, либо сконцентрировать внимание на этих работах, либо принять меры по распространению информации о видах своей деятельности.

В процессе хозяйственной  деятельности в ООО «Астель-2» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому ООО «Астель-2», как было уже сказано выше, должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная  комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской  задолженности должна проводиться  по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга. После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Но, на мой взгляд, выявление  просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности. В таблице 3.1 представлена возможная форма данной отчетности.

 

Таблица 3. Отчет о дебиторской задолженности с «____» по «____»

Ф.И.О. покупателя	Сумма задолженности	Вид задолженности	Вид оказанной покупателю услуги	Дата возникновения  задолженности	Кол-во дней до окончания  срока задолженности

 

В данной форме отчета отражена вся необходимая информация для контроля дебиторской задолженности.

Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Астель-2» ведет в основном при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить выполненные поставщиком, в данном случае ООО «Астель-2», работы на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, ООО «Астель-2» всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.

Организация должна будет  осуществлять работы только после получения  уведомления об открытии аккредитива. Затем, после выполнения соответствующих работ, ООО «Астель-2» должен предоставить в свой банк комплект документов, свидетельствующих о выполнении условий аккредитива (счета-фактуры, накладные, акт приемки-передачи работ). Банк поставщика должен проверить документы на соответствие инструкции покупателя [11, 51], и, если недостатки не обнаружены, зачислит денежные средства на счет ООО «Астель-2».

Таким образом, ООО «Астель-2» должно стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда его доходность намного увеличится.