Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет составляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило.

Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5).

В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные  активы», «Расходы на освоение природных  ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные  вложения в материальные ценности»  не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определения правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний сотрудников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

Кроме пяти вышеперечисленных  форм организации должны предоставлять  и пояснительную записку в  составе годовой бухгалтерской  отчетности. В соответствии с Указанием  №67н содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки СХПК «8 Марта» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, получение субсидии и дотации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В завершении поверки  бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей  отчетности. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 09.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить свое мнение о достоверности этой отчетности.

В СХПК «8 Марта» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии с положением о  ведении бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных счетов, и выявляется финансовый результат деятельности организации за отчетный год.

В основном все  формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме№1, в  которой по некоторым промежуточным  строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена, верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и убытках состав операционных и  внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений  по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №3 заполняется  правильно, в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль  отчетного года, указанная на основании  главной книги, не совпадает с  той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесены правильно.

Отчет о движении денежных средств также заполнено, верно, без нарушений. Бухгалтер  правильно отражает остатки и  обороты из главной книги и  журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется  по составлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма  отчета заполняется на основании  данных из различных источников, которые  на предприятии не представлены документально  в виде аналитики. Таким образом  усложняется весь процесс составления отчета.

Правильность  составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей  отчетности, что было проверено в  ходе аудита.  

2.3.Виды  аудиторских заключений.

Аудиторское  заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическую силу и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах,  обоснованные решения. 

Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам  проверки годовой отчетности – обязательный элемент годовой бухгалтерской  отчетности для предприятий, которые  подлежат обязательному аудиту в  соответствии с законодательством РФ.

Заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные  показатели в нем выражены в валюте РФ. Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение представляется экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров  и в обусловленные сторонами сроки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г.

В соответствии с указанным стандартом заключение является единым документом, который  дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В заключении должны найти свое отражение следующие  моменты:

• сведения об аудируемом лице;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Вводная часть включает наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава; заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета  законодательству РФ.

Часть, описывающая объем аудита. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

Часть содержащая  мнение аудитора, в которой  должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица, содержать формулировки, не допускающие двоякого толкования выводов, сделанных аудитором. Помимо мнения о достоверности отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия отчетности другим требованиям, а также мнение относительно иных документов и сделок аудируемого лица,  если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством.

Заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.

К заключению должна быть приложена финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть сброшюровано с указанной отчетностью.

С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации , сложившейся в ходе проверки и раскрытой в финансовой отчетности;
2. факторы, влияющие на аудиторское мнение , которые могут привести к мнению  с оговоркой , отказу от выражения или отрицательному мнению.

 

Аудитор не может  выразить безоговорочно положительного мнения, если присутствует хотя бы одно из обстоятельств, способное оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора. Данное обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркаой или к отказу от выражения мнения;
2. возникли разногласия с руководством организации по вопросам:

а) допустимости выбранной учетной политики;

б) выбора метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в финансовой ( бухгалтерской) отчетности.

Данные обстоятельства могут привести к отказу от выражения  мнения или к отрицательному мнению. 

Отказ от выражения  мнения возникает в том случае, если аудитор не может получить достаточные  доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой ( бухгалтерской) отчетности. 

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу , что внесение оговорки в аудиторское заключение недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой ( бухгалтерской) отчетности. 

В ст.11 Федерального закона « Об  аудиторской деятельности»  введено понятие заведомо ложное заключение. Заведомо ложное заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской  проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть :

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• отказ от выражения мнения;
• отрицательное.

Безоговорочно положительное означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии  с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Аудитор в случае необходимости может модифицировать заключение путем включения части, указывающий на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

К выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения может привести ограничение объема работы аудитора.

При наличии  разногласий с руководством экономического субъекта относительно допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитором может быть сформировано мнение с оговоркой или отрицательное мнение.