Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

- отражение в  бухгалтерском балансе числовых  показателей должно осуществляться  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин;

- методики формирования  показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и  убытках необходимо учитывать, что:

- по стр. 200 "Постоянные  налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

- по стр. 141 "Отложенные  налоговые активы" - обороты по  кредиту счета 77 за вычетом  дебетовых оборотов;

- если кредитовый  оборот по счету 77 превышает  дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142 "Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели  отчетности не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена  формально, не по всем активам  и обязательствам);

- допущены арифметические  ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует  взаимоувязка отдельных показателей  различных форм отчетности;

- неполно или  неправильно заполнены обязательные  реквизиты отчетности;

- неправильно  сформированы данные строк годовой  бухгалтерской отчетности;

- нарушен порядок  составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции  (работ, услуг) отражена по мере  оплаты при отсутствии особых  условий договора;

- неверно отнесены  расходы к операционным или  внереализационным;

- неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

3. Заключительный  этап

Заключительный  этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и  представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

2.2.Аудит бухгалтерской отчетности СХПК «8 марта»

Первоначально проводится диагностика внутреннего  контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношение руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной  оценки эффективности внутреннего  контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.

На основании  проведенного теста можно сказать, что в СХПК «8 марта» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлемый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН)-50%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР):

АР=НР*РСК*РН=0,2*0,3*0,5=0,03=3%

Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности используется правило  стандарт «Существенность в аудите». Значения базовых показателей для  расчета существенности берутся  и бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Методика расчета  уровня существенности следующая.

В первую очередь  находится среднеарифметическое:

(19705+1641+20390+6706+18286)/5=13346 тыс.руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения:

• наибольшее 20390 тыс. руб.
• наименьшее 1641 тыс. руб.

Далее рассчитывается отклонения этих значений от среднего:

• наибольшее (20390-13346)/13346*100%=53%
• наименьшее (13346-1641)/13346*100%=88%

Оба найденные  значения отличаются от среднего более  чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(19705+6706+18286)/3=14899 тыс. руб.

Данную величину можно округлить, но не более чем  на 20%, то есть уровень существенности возьмем равным 14900 тыс. руб.

Составим общий  план аудита, который будет служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. 

План  аудита.

Проверяемая организация   СХПК «8 марта»

Период аудита                      2008г. 

Вид аудита     выборочный

Существенность   14900 тыс.руб.

Риск     3%

 

Программа аудита. 

Проверяемая организация    СХПК «8 марта»

Период аудита                      2008г. 

Вид аудита     выборочный

Существенность   14900 тыс.руб.

Риск     3% 

 

При проведении аудита необходимо проверить выполняются  ли общие требования при заполнении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.N 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г.N 43н, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Отчета о движениях денежных средств(форма№4), Приложения к бухгалтерскому балансу(форма №5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форм №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить  аудиторскую проверку достоверности  бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма№3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерством юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. Указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).