Производственный аудит

     Заключительный  аудит может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим проблемам.

     Наиболее  высокая эффективность аудита (в  рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

     При производственном аудите, в зависимости  от источников информации выделяют документальный и фактический контроль, и, следовательно, используют методы фактической и документальной проверки.

     Фактическая проверка- проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета и сличения полученных данных с учетными данными.

     К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся: подтверждение, осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство; -лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции, экспертная оценка, опрос, наблюдение, проверка объемов выполненных работ.

     Подтверждение- получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации.

     Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения документов; состояние производственных, складских помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, производственное оборудование и т.д. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

     Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции.

     Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку. Основными целями инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия имущества;
2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
3. проверка полноты отражения в учете обязательств⁸.

     Данные  результата инвентаризации должны быть обобщены в организации в Ведомости  результатов, выявленных инвентаризацией.

     Контрольный запуск сырья и  материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.). Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения. Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.).

     Изъятие проб (образцов) для лабораторного  анализа должно производиться в  соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

     Экспертная  оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

     Результаты  экспертной оценки оформляются в  виде заключения (отчета, расчета и  т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом. Использование работы эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

     Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу). Опрос - получение устной или письменной информации от клиента.

     Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах.

     Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального осмотра (наблюдения); Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

     - соответствие характера, количества  и стоимости фактически выполненных  работ тем, которые указаны  в актах приемки (КС-2, справка КС-3), а также в смете;

     -соответствие  выполненных работ составу работ,  предусмотренных сметными нормами,  на основании которых составлены  применяемые при расчетах единичные  расценки, калькуляции и прейскурантные  цены;

     -законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей.

     Документальная  проверка - проверка документов и записи операций в учетных регистрах.

     При проведении документальных проверок применяют  методы формальной, логической и арифметической проверки.

     При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при этом обращается на:

     -   дату заполнения документа;

     -наличие  не оговоренных исправлений, подчисток,  дописок в тексте и цифр;

     - подлинность подписей должностных  и материально ответственных  лиц (все денежные документы  не подлежат исправлению и  подчистке). Логическая проверка (проверка документов по существу)-данная проверка позволяет:

     - выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном объеме;

     - законность и целесообразность  хозяйственной операции;

     - правильность ее отнесения на  соответствующие счета и включение  в соответствующие статьи расходов  и доходов. 

     - выявить приписки в объеме  выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

     К логической проверке относятся:           сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций; сканирование, встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета и др.

     Сопоставление учетных и отчетных показателей  с установленными нормативами позволяет  выявить завышение (занижение) себестоимости  продукции (работ, услуг) и т.д. В ходе аудиторских проверок следует учитывать и другие ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

     Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичных  документов) с целью найти что-либо нетипичное. Этот метод состоит в  сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций. Цель такого сопоставления - установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации⁹.

     Другой  метод проверки — восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает возможность конкретно  анализировать движение ценностей  по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно- материальных ценностей полностью восстанавливается натурально- стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.

     Арифметическая  проверка заключается в проверке правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел в процессе составления аналитических и систематических регистров учета. Арифметическая и логическая проверка нередко дополняют друг друга.

     Эффективность аудиторской работы во многом зависит  не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания  в соответствии с поставленными  задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций.

     Умелое  применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов  в выполнении аудиторами своих функций. Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации производственного аудита¹⁰:

1. сплошная проверка (документальная и фактическая);
2. выборочная;
3. аналитическая;
4. комбинированная.

     При сплошной проверке тщательно проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

     При выборочной проверке документы проверяются  по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных  вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недоначислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки. Аналитические процедуры используются для получения аудиторских доказательств. Термин «аналитические процедуры» в международных аудиторских стандартах употребляется для описания экономического анализа показателей и тенденций. Они включают сравнение финансовой информации:

1. с сопоставимой информацией за предшествующий период или периоды;
2. с ожидаемыми результатами (планом, бюджетом и т.п.);
3. с аналогичной информацией в отрасли (сравнение показателей с показателями аналогичных предприятий в отрасли).

     На  стадии планирования аудита аналитические  процедуры помогают аудитору уяснить особенности деятельности клиента определить проблемы в формировании финансовой информации, а также степень риска. Они выявляют объекты, требующие особого внимания аудиторов.