Производственный аудит

     Величина  приемлемого аудиторского риска может выражаться следующим образом:

     0 ≤  ПАР ≤ 1⁶

     Нулевой риск обозначает полную уверенность  аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не может  гарантировать полного отсутствия  существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина аудиторского риска не должна превышать пять процентов.

     Установление  долевого показателя на более низком уровне  может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низкой надежности данных бухгалтерской отчетности потенциальные собственники теряют к ней доверие.

     Аудитор обязан учесть эти риски в ходе работы, оценивать их, документировать  результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех градаций (высокий, средний и низкий).

     Аудитор обязан отражать порядок расчета  аудиторского риска в рабочей  документации, кроме того, аудиторской  организацией должна быть  разработана система расчета риска и закреплена документально.  
 
 
 
 
 
 

     3. Методы производственного аудита

     Производственный  аудит, как уже отмечалось, может  являться частью общего аудита.

     Производственный  аудит, как самостоятельная услуга, может быть только инициативным.

     Инициативный  производственный аудит может проводиться  как внешними, так и внутренними аудиторами и включать объемы, разделы проверки - по желанию клиента. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного производственного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета затрат, в налогообложении, провести анализ эффективности производства и помочь ему в организации учета затрат.

     Внутренний  и внешний производственный аудит  дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Функции внутреннего аудита могут  выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые внешние аудиторы.

     Характеристика  особенностей внутреннего и внешнего производственного аудита представлена в таблице 3.

     Производственный  аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной производственной (хозяйственной) деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

     Производственный  аудит может быть специальным  аудитом — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность списания материалов, топлива и т.д.

     Характеристика особенностей внутреннего и внешнего производственного аудита Таблица 2⁷ 

     Первоначальный  и согласованный производственный аудит.

     Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, так  как аудиторы не располагают необходимой  информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

     Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому  на знании специфики клиента, его  положительных и отрицательных  сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

     Практика  работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

     Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

     С точки зрения развития производственный аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

1. Подтверждающая стадия производственного аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Так как аудит - это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
2. Системно-ориентированный производственный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.) предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, а при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;
3. Производственный аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. Схематично производственный аудит представлен на схеме 3.

     Схема 3. Структура производственного  аудита

     Производственный  аудит является также сопутствующей  услугой, формой контроля производственной деятельности, а контроль - это одна из функций управления. Любой вид управления невозможен без контроля.

     В аудиторской практике возникает  необходимость использования различных  форм осуществления — во времени  и в пространстве — контроля с целью повышения эффективности управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения возникновения ошибок и их исправления.

     В зависимости от времени проведения производственного аудита можно  различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) аудит.

     Предварительный производственный аудит осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных  операций, подвергавшихся проверке, и  направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. В организациях предварительный аудит используется в ключевых областях — по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного аудита играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

     Предварительный аудит чаще всего проводится внутренними  аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный аудит проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов бизнес-планов и т.п.

     Особенно  широко предварительный аудит применяется для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма аудита необходима также для производства продукции (работ, услуг) организации. В аудиторской практике предварительный аудит может быть использован также для оценки существенности в аудите. Путем предварительного обследования и проверки отдельных систем хозяйственного механизма организации аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень аудиторского риска.

     Текущий аудит проводится непосредственно  в ходе осуществления работ или  в процессе совершения хозяйственных  операций и направлен на оперативное  устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта.

     Преимущества  данной формы проведения аудита заключаются  в возможности своевременного выявления  и устранения допущенных ошибок в  бухгалтерских проводках, при нарушении  положений законодательных и  нормативных актов. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» ошибки и способствует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой отчетности организаций или отдельных статей.

     Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые  аудиторы и аудиторские фирмы  посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Кроме того, текущий аудит может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., то есть не ожидая конца года, когда хозяйственные операции уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий аудит может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.

     Заключительный (последующий) аудит осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный аудит осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный аудит дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию в возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.