Прочие расходы и доходы на предприятиях железнодорожного транспорта

    Для учета операционных и внереализационных  расходов используют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К этому счету  целесообразно открыть несколько  субсчетов в рабочем плане  счетов организации для раздельного  учета отдельных видов операционных и внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто.

    Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета операционных расходов организации.

    При осуществлении таких хозяйственных  операций, как предоставление за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, расходы  по таким операциям предварительно собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с кредитом счетов осуществленных расходов). После  предоставления прав за плату эти  расходы списываются:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

    При списании расходов, связанных с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение) активов организации  на счетах делаются следующие записи:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

    При осуществлении операций по вкладам  в уставный (складочный) капитал  других организаций в бухгалтерском  учете организации-инвестора разница  между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и  стоимостью переданного имущества  отражается:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции».

    При возникновении расходов, связанных  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и других активов  организации (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтерского учета  делаются следующие записи:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 01 «Основные средства» (по остаточной стоимости), 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

    В соответствии с установленным порядком (за исключение случаев, оговоренных  в нормативных документах) проценты за пользование кредитом или займом относятся на операционные расходы. Это отражается следующим образом:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

    При списании расходов по оплате услуг, оказываемых  кредитными организациями, делаются записи:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

    Организация может создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими физическими  и юридическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения  долга (полностью или частично).

    Создание  резерва по сомнительным долгам отражается:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Действующей методологией бухгалтерского учета  предусматривается отражение в  бухгалтерской отчетности акций  и других финансовых вложений, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.

    Суммы корректировки оценки относят на финансовые результаты (счет 91 «Прочие  доходы и расходы»).

    Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

    По  мере устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной  стоимостью и расчетной стоимостью организация может создавать  резервы под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся  на счете 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений».

    Резервы формируются за счет финансовых результатов  деятельности организации и отражаются:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие операционные расходы»  
К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

    Мы  рассмотрели принципы организации  бухгалтерского учета приоритетных составных частей операционных расходов.

    Внереализационные расходы также учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных слагаемых внереализационных расходов.

    В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и неустойки, признанные организацией-должником (оплаченные или  начисленные), отражаются:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие внереализационные расходы»  
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и списание просроченной дебиторской задолженности (после  истечения срока исковой давности) производится так:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие внереализационные расходы»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    К внереализационным расходам могут  относиться также отрицательные  курсовые разницы, образовавшиеся в  связи с текущим изменением курса  рубля по отношению к иностранной  валюте:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие внереализационные расходы»  
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Остатки материалов, товаров и готовой  продукции, цены за которые в течение  отчетного года снизились из-за морального устаревания или частичной потери своего первоначального качества, организация  вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие внереализационные расходы»  
К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

    Еще одним видом внереализационных  расходов можно назвать перечисление средств, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и др.

    На  счетах бухгалтерского учета такие  расходы отражаются:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие внереализационные расходы»  
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Записи  по субсчетам «Прочие операционные расходы» и «Прочие внереализационные  расходы» производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это конечное сальдо списывается:

    Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на величину убытка или

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на величину прибыли.

    Но  кроме операционных и внереализационных, в состав прочих расходов организации  включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», а непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки». Для  этих целей можно открыть самостоятельный  субсчет «Чрезвычайные расходы».

3. Экономическая сущность прочих доходов железнодорожного транспорта и организация их учета

3.1 Определение и понятие прочих доходов

 

      Прочие доходы являются результатом совершения хозяйственных действий, носящих несистематический, нередко случайный характер. Эти действия не являются предметом деятельности ОАО «РЖД», например, реализация основных средств и материалов,  готовой продукции, остающейся после удовлетворения потребностей структурных подразделений Общества, доходы от совместной деятельности , предоставления займов юридическим и физическим лицам, списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, оприходования излишка имущества, выявленного при инвентаризации и т.п.

    Прочие  доходы в известной мере характеризуют  стремление структурных подразделений  железнодорожного транспорта увеличить  собственные доходы путем мобилизации  внутренних резервов повышения эффективности  в результате использования хозяйственных  ресурсов.

    Прочие  доходы начисляют по мере их образования  или выявления. Например, доходы от продажи основных средств и иных активов лпределяют аналогично доходам  по прочим обычным видам деятельности, а штрафы, пени и неустойки включают в состав доходов в отчетном периоде  признания их должником или по присуждению суда.

    Бухгалтерский учет доходов от перевозок ведется  службами бухгалтерского и налогового учета железных дорог, бухгалтериями  филиалов, где эти доходы также  образуются ( Центр «Жилдоррасчет»,  Рефсервис, Федеральная пассажирская служба). Доходы от прочих обычных видов  деятельности  учитывают филиалы  и их структурные подразделения, осуществляющие реализацию продукции, работ или услуг.

3.2.Классификация прочих доходов ОАО «РЖД»

 

     Перечень статей доходов представляет собой таблицу, состоящую из трех (для перевозочных видов деятельности - четырех) граф.

    Доходы  подразделяются на статьи. Каждой статье присвоен определенный номер для  кодирования доходов в первичных  документах.

    В графе 1 классификатора доходов указан код статьи доходов. Код статьи состоит  из пяти символов и имеет следующую  структуру:

                  +-----+-----+-----+-----+-----+

                  ¦  X  ¦  X  ¦  X  ¦  X  ¦  X  ¦

                  +-----+-----+-----+-----+-----+

                  ¦           ¦¦                ¦

                  +-----\/----++-------\/-------+

                    Код вида    Порядковый номер

                  деятельности 

    Принципы  нумерации: первые два знака соответствуют  коду вида деятельности, следующие  три знака соответствуют порядковому  номеру статьи для данного вида деятельности.

    В классификаторе прочих доходов первые два знака 00 - Распределяемые между видами деятельности .                                 

В графе 2 классификатора доходов содержится наименование статьи доходов.

В графе 3 классификатора доходов указан документ, регулирующий ценообразование по данному виду продукции. Ссылки на документы, регулирующие ценообразование, приведены по состоянию  на 1 января 2007 г. Отсутствие записи в  графе 3 свидетельствует о том, что  цена на эту продукцию (работу, услугу) не регулируется государственными органами, но при этом она может регулироваться внутренними документами ОАО "РЖД".

 

+------+----------------------------------------------+------------------------+

¦  N   ¦        Подраздел, наименование статьи        ¦ Документ, регулирующий ¦

¦статьи¦                                              ¦     ценообразование    ¦

+------+----------------------------------------------+------------------------+

¦  1   ¦                      2                       ¦            3           ¦

+------+----------------------------------------------+------------------------+