Приобретение основных средств по импортному контракту

      Если  налог при ввозе товаров уплачивается с использованием микропроцессорных  пластиковых карт (таможенных карт), то, по мнению Минфина, доказать его уплату можно, представив подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Распоряжением ГТК России N 647-р.

      Следует обратить внимание, что если после принятия таможенной декларации будет осуществлена ее корректировка, то вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки.

      Если  товары приобретаются за границей через посредника, то есть декларантом выступает комиссионер, либо декларированием занимается таможенный брокер, то на практике имеют место ситуации, когда посредники и брокеры выставляют импортеру счета-фактуры с указанием НДС, как начисленного по своим услугам, так и уплаченного ими на таможне. В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера, а не на основании счета-фактуры.

      Один  из вопросов, который волнует налогоплательщика, - это возможность зачета сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета в счет уплаты при ввозе товаров. Если в карточке расчетов с бюджетом, который ведется в налоговой, за организацией числится переплата НДС, то зачесть ее в счет уплаты данного налога при импорте товаров нельзя. Такое мнение высказал Минфин, аргументируя свою позицию тем, что подобный зачет не предусмотрен ни ст. 332 ТК РФ, ни ст. 176 НК РФ.

      Право налогоплательщика на применение налоговых  вычетов при исчислении НДС и  порядок реализации этого права установлены ст. 171-173 НК РФ. Названные нормы предполагают, что право налогоплательщика на возмещение НДС при ввозе товаров на территорию РФ обусловлено фактами уплаты им сумм налога, исчисленных таможенным органом в составе таможенных платежей, и оприходования товаров, ввезенных на территорию РФ в соответствующем таможенном режиме. Других условий для применения вычета НДС в НК РФ не указано. Однако налоговые органы зачастую неправомерно отказывают налогоплательщикам в вычетах. Одна из самых распространенных причин - наличие кредиторской задолженности перед иностранным партнером.

      Данная  ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС СЗО от 13.08.2007 N А56-30504/2006. Суть спора заключалась в следующем. Организация представила к возмещению НДС, уплаченный на таможне. Однако налоговый орган отказал в вычете, мотивируя это тем, что в ходе камеральной проверки декларации были выявлены обстоятельства, которые, по его мнению, свидетельствуют о признаках недобросовестности организации как налогоплательщика.

      Суд установил, что отказ налогового органа в вычете оспариваемой суммы  НДС не соответствует нормам НК РФ и нарушает права заявителя. Общество представило в налоговую инспекцию документы (контракты, дополнительные соглашения, грузовые таможенные декларации, коносаменты, инвойсы, платежные поручения, договоры поставки импортированных товаров, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, карточки счетов), подтверждающие факты ввоза товаров по представленным контрактам на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, оприходования и реализации этих товаров.

      То  обстоятельство, что на момент налоговой  проверки оплата товаров инопартнеру  произведена не в полном объеме, что обусловлено контрактом и  договором поставки, не имеет правового значения в рамках применения ст. 171-173, 176 НК РФ.

      Кроме того, ФАС сослался на то, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговой инспекцией не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

      В другой аналогичной ситуации тот же суд указал следующее. Довод о том, что общество не оплатило импортированные товары иностранному поставщику, следует признать ошибочным, поскольку в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС уплачивается не поставщику, а таможенному органу. Поэтому расчеты налогоплательщика с иностранным поставщиком не влияют на право применения налоговых вычетов.

      В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на последних дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

      И наконец, один из самых давнишних  споров налогоплательщиков с налоговыми органами - вопрос о вычете НДС при ввозе основных средств и оборудования к установке. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ. Вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, на основании абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ производятся в полном объеме после принятия их на учет. При этом возникает вопрос, когда должен быть предоставлен вычет: в момент отражения на счете 08, 07 или 01.

      По  мнению Минфина, которое налоговые органы зачастую поддерживают, НДС подлежит вычету после принятия имущества на учет в качестве основных средств, то есть на счет 01. Многочисленная арбитражная практика показывает, что суды данного мнения не разделяют. В Постановлении ФАС СКО от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А говорится следующее: довод налоговой инспекции о том, что вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, производятся по мере постановки их на учет в качестве таких средств, то есть в момент постановки на счет 01 «Основные средства», не соответствует закону. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение 
 

     В заключении можно отметить следующее:

     -во-первых, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В бухгалтерском учете таможенная пошлина и таможенный сбор включаются в первоначальную стоимость ввозимого основного средства. Что касается налогового учета, то по вопросу, куда относить таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, нет единого мнения.

      -во-вторых, налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС имеет только его плательщик при соблюдении следующих условий:

      - товары приобретаются для операций, облагаемых НДС;

     - уплата НДС подтверждена соответствующими  документами.

     На  практике существует огромное количество нюансов и спорных ситуаций, касающихся вычета НДС, в которых зачастую приходится разбираться судебным органам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список литературы 
 

      1. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» [ГАРАНТ].

      2. Федеральный закон от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [ГАРАНТ].

      3. Закон РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе» [ГАРАНТ].

      4. Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 №278 «Об утверждении Положения о федеральной службе финансово-бюджетного надзора» [ГАРАНТ].

      5. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 №863 «О ставках за таможенное оформление товаров» [ГАРАНТ].

      6. Методические указания о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, утв. Распоряжением ГТК РФ от 27.11.2003 №647-р [ГАРАНТ].

      7. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» [ГАРАНТ].

      8. Л.Д. Миронова, «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», №7, 8, июль, август 2008 г.

      9. Стровский Л. Е., Казанцев С. К., Паршина Е. А. и др. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л. Е. Стровского — 4-е изд. — М.: ЮНИТИ, 2007. — С. 379-388. — 799 с.