Приобретение основных средств по импортному контракту

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ВОЛГОГРАДСКОГО  ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО

УНИВЕРСИТЕТА 

Кафедра «Экономика и бухгалтерский учет» 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 

по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» 
 

на тему: «Покупка основных средств по импортному контракту» 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                     Выполнил:

                                                                                                     студентка 5 курса,

                                                                                                     группы КБА-071

                                                                                                     Е.С.Косова 

                                                                                                     Проверила:

                                                                                                     Сафронова Г.П.

 
 
 
 
 

Камышин, 2011 

Оглавление 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

      В связи с развитием международных  отношений, количество сделок, совершаемых между российскими и иностранными партнерами растет огромными темпами. Ежедневно ввозится огромное количество товара из за рубежа, и, чтобы иметь точное представление о реальном состоянии дел, касающихся этого вопроса, не обойтись без оперативного, эффективного и прогрессивного бухгалтерского учета, анализа и аудита внешнеэкономической деятельности. Поэтому тема данной работы в настоящее время столь актуальна.

      Целью работы является подробное изучение особенностей приобретения основных средств по импортному контракту, каким образом формируется первоначальная стоимость такого основного средства, на каких счетах следует его учитывать. Помимо бухгалтерских аспектов, касающихся приобретения основных средств по импортному контракту, необходимо также рассмотреть эту операцию с точки зрения налогового учета. Большое внимание следует уделить налогу на добавленную стоимость, который учитывается при ввозе товаров, а также рассмотреть возможные случаи, когда этот налог может быть принят к вычету, потому что, как показывает практика, возникает множество спорных вопросов по этому поводу.

      Данная  работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе подробно рассматривается особенности приобретения основных средств по импортному контракту, во второй – описываются возможности вычета НДС, который уплачивается при ввозе товаров. Заключение содержит обобщенные выводы по излагаемой теме. 
 
 
 
 

     1 Покупка основных средств по  импортному контракту 
 

     В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

      Оборудование, требующее монтажа, принимается  к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа (транспортные средства, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы и т.д.), отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе в основные средства) учитываются в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

      В бухгалтерском учете таможенная пошлина и таможенный сбор включаются в первоначальную стоимость ввозимого основного средства. Что касается налогового учета, то по вопросу, куда относить таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, нет единого мнения. С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств - это сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом ст. 257 НК РФ не содержит перечня расходов, формирующих их первоначальную стоимость.

      С другой - возможность единовременного  включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где эта пошлина поименована как отдельный вид расхода.

      Ранее Минфин в своих письмах излагал  различные точки зрения. В одних  он настаивал на их включении в  первоначальную стоимость основных средств. В другом письме он отмечает, что в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов он должен отразить в своей учетной политике.

      Налогоплательщику гораздо выгоднее единовременно  списать в расходы суммы таможенных платежей, чем списывать их постепенно через амортизацию, особенно если цена вопроса достаточно высока. Возможно, это приведет к спорам с налоговыми инспекторами. И налогоплательщикам придется отстаивать свою позицию в суде.

      Если  организация в налоговом учете  отразит таможенные сборы и пошлины  в составе прочих расходов, то в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникнет налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

      Рассмотрим  приобретение основных средств по импортному контракту на конкретном примере.

      Организация ввозит на территорию РФ в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления» автопогрузчик с вилочным захватом. По условиям контракта право собственности переходит в момент оформления ГТД. Таможенная стоимость автопогрузчика составляет 30 000 долл. и соответствует контрактной стоимости.

      Автопогрузчик был доставлен на территорию России 10 июля 2008 г. Таможенное оформление и  внесение всех таможенных платежей произведены 11 июля 2008 г. Оплата иностранному поставщику осуществлена 18 июля 2008 г.

      Курс Банка России (условный) на дату принятия ГТД составил 23,5 руб./долл., на дату оплаты товара - 23,7 руб./долл.

      Таможенная  стоимость в рублях равна 705 000 руб. (30 000 долл. х 23,5 руб./долл.).

      Согласно  Таможенному тарифу РФ ставка пошлины  в отношении автопогрузчик с  вилочным захватом - 5% (код ТН ВЭД 8427 20 1100). Таможенные платежи составят:

      - 35 250 руб. - таможенная пошлина (705 000 руб. х 5%);

      - 2 000 руб. - сбор за таможенное оформление (п. 1 Постановления Правительства РФ N 863);

      - 740 250 руб. - налоговая база по НДС  (705 000 руб. + 35 250 руб.). НДС исчисляется  по ставке 18% и составляет 133 245 руб.

      В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Вычет НДС, уплаченный при ввозе  товаров 
 

      Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС  имеет только его плательщик при  соблюдении следующих условий:

      - товары приобретаются для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

      - уплата НДС подтверждена соответствующими  документами (п. 1 ст. 172 НК РФ): ГТД и платежными документами, которые регистрируются в книге покупок. Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

      В силу п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ «ввозной» НДС можно принять к вычету при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

      На  практике часто возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете НДС в случаях, если импортер вносит авансовые платежи, а акт  сверки расчетов с таможенным органом  у него отсутствует. Подобная ситуация рассматривалась Девятым арбитражным апелляционным судом, который обоснованно отклонил довод инспекции о неправомерности заявления обществом к возмещению НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ (не представлен акт сверки расчетов с таможенным органом), поскольку налоговое законодательство не предусматривает представление такого расчета. А в силу ст. 330 ТК РФ подача лицом, внесшим авансовые платежи, таможенной декларации признается в качестве его распоряжения о направлении этого платежа на уплату налогов, пошлин и иных сборов. Как можно понять из материалов дела, в импортной ГТД сумма НДС выделена, ГТД таможенным органом принята, оформление импорта произведено. Таким образом, факт уплаты НДС при ввозе не нуждается в дополнительном подтверждении.