Принципы аудита в соответствии с Кодексом этики аудиторов Российской Федерации

Концептуальный  подход к независимости

      Члены проверяющих групп, работники  аудиторских организаций должны  применить модель поведения аудитора  и аудиторской организации к  конкретным рассматриваемым обстоятельствам.  Кроме этого, помимо определения  характера отношений между работниками  аудиторской организации, членами  проверяющей группы и клиентом  по проверке необходимо учитывать,  не могут ли создать угрозу  независимости также отношения  между лицами, не входящими в  состав проверяющих групп, и  клиентом.

    Примеры, приведенные в настоящем разделе, иллюстрируют практическое применение модели поведения, а не являются полным перечнем всех обстоятельств, которые  могут создать угрозу независимости, и не должны рассматриваться как  таковые.

    Следовательно, члену проверяющей группы, работнику  аудиторской организации недостаточно просто следовать представленным примерам, а необходимо применять данную модель непосредственно к обстоятельствам  текущей работы.

      Характер угроз независимости и соответственно применяемых мер предосторожности с целью устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня различается вследствие особенностей конкретного задания по проверке достоверности в зависимости от того, является ли это задание аудиторским заданием по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо другим видом задания по проверке достоверности финансовой информации и, кроме того, в последнем случае зависит также от цели проверки, информации о предмете проверки и предполагаемых пользователей итогового отчета. Следовательно, рассматривая вопрос о принятии либо продолжении выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы, аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и угрозы независимости.

Задания по проверке достоверности информации, основанные на утверждениях

    Задание по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности имеет отношение к  широкому кругу пользователей. Поэтому  помимо соблюдения независимости мышления особую важность приобретает соблюдение независимости поведения. Соответственно, если рассматривать данное задание  с точки зрения отношений с  клиентом по аудиту, то, очевидно, что  члены проверяющей группы, работники  аудиторской организации должны оставаться независимыми от такого клиента. Данное требование к соблюдению независимости  накладывает запрет на определенные отношения между членами проверяющей  группы и лицами, входящими в совет  директоров, должностными лицами и  работниками клиента, способными оказывать  прямое и существенное влияние на информацию о предмете проверки (финансовую (бухгалтерскую) отчетность). Следует  также уделить внимание вопросу, могут ли угрозы независимости возникать  вследствие отношений с работниками  клиента, способными оказывать прямое и существенное влияние на сам  предмет проверки (финансовое положение  проверяемой организации, ее эффективность и движение денежной наличности).

    При прочих заданиях по проверке информации, основанной на утверждениях клиента (при  которых данный клиент не является клиентом по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности), члены проверяющих групп  и работники аудиторской организации  должны сохранять независимость  от клиента по проверке (от стороны, ответственной за информацию о предмете проверки или за сам предмет проверки). Данное требование к соблюдению независимости  накладывает запрет на определенные отношения между членами проверяющей  группы и членами совета директоров, должностными лицами и работниками  клиента, способными оказывать прямое и существенное влияние на информацию о предмете проверки. Следует также  уделить внимание вопросу, может  ли возникнуть угроза независимости  вследствие отношений с работниками  клиента, способными оказывать прямое и существенное влияние на сам  предмет проверки. При наличии  оснований следует проанализировать возможность угроз, возникающих  вследствие интересов и отношений  с дочерними обществами аудиторской  организации.

      В большинстве проверок информации, основанной на утверждениях клиента  (не являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности), проверяемая  сторона несет ответственность  за информацию о предмете проверки  и за сам предмет проверки. Однако в некоторых случаях  проверяемая сторона не несет  ответственности за предмет проверки. Например, при проверке предназначенного  для ознакомления пользователей  отчета о методах компании  по удержанию позиций на рынке,  подготовленного консультантом,  специализирующимся на позиционировании  компаний на рынке, ответственность  за информацию о предмете проверки  несет консультант, а ответственность  за предмет проверки (методы работы  компании) несет сама компания.

      При проверках информации, основанной на утверждениях клиента (не являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности), при которых проверяемая сторона отвечает за информацию о предмете проверки, но не за сам предмет проверки, члены проверяющей группы и работники аудиторской организации должны быть независимы от проверяемой стороны, ответственной за информацию о предмете проверки (клиента задания по проверке). Кроме того, при наличии оснований следует учесть угрозы, которые могут возникнуть в результате отношений члена проверяющей группы, самой аудиторской организации или ее дочернего общества со стороной, ответственной за предмет проверки.

    При непосредственной проверке отчетности члены проверяющей группы и работники  аудиторской организации должны быть независимы от клиента по проверке (стороны, ответственной за предмет  проверки).

Отчеты  для ограниченного пользования

    В случае если отчет о достоверности  информации (не при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности) предназначен только для определенных пользователей, пользователи должны быть осведомлены  о цели, предмете проверки и ограничениях, присущих отчету вследствие участия  пользователей в установлении характера  и рамок для действий аудиторской  организации при предоставлении таких услуг (в том числе относительно стандартов, в соответствии с которыми производится оценка или измерение). Такая осведомленность пользователей и более широкие возможности аудиторской организации по общению со всеми пользователями относительно мер предосторожности увеличивает эффективность мер, направленных на сохранение независимости поведения. Аудиторская организация при оценке угрозы независимости и рассмотрении мер предосторожности для устранения ее или сведения до приемлемого уровня должна принять эти обстоятельства во внимание. Как минимум, положения настоящего пункта должны быть применены к оценке независимости членов проверяющей группы, их близких родственников и членов семей. Более того, если аудиторская организация имеет существенную финансовую заинтересованность в клиенте по проверке (прямую либо косвенную), то возникающая угроза личной заинтересованности окажется столь значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Рассмотрение потенциальных угроз, создаваемых интересами и отношениями дочерних обществ аудиторской организации, может быть ограничено в пределах необходимого.

Множественная ответственность сторон

      При некоторых заданиях по  проверке достоверности информации  как основанных на утверждениях, так и при непосредственной  проверке отчетности (не являющихся  аудитом финансовой (бухгалтерской)  отчетности), возможно существование  нескольких ответственных сторон. При таких заданиях, рассматривая  вопрос о том, следует ли  применять положения настоящего  раздела к каждой из ответственных  сторон, аудиторская организация  должна решить, может ли заинтересованность  или отношения между этой аудиторской  организацией или членом проверяющей  группы и какой-либо из ответственных  сторон создать угрозу независимости,  связанную с информацией о  предмете проверки. При этом необходимо  принять во внимание следующие  факты:

    а) существенность информации о предмете проверки (или предмета проверки), за которые несет ответственность  данная сторона;

    б) степень общественного интереса к проводимой проверке.

    Если  аудиторская организация решает, что угроза независимости, возникшая  в результате заинтересованности или  отношений с какой-либо ответственной  стороной, относится к явно несущественным, то, возможно, нет необходимости применять все положения настоящего раздела. 
 
 
 

    Список  использованной литературы

1. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России протокол №56 от 31 мая 2007г.).
2. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ « Об аудиторской деятельности».
3. Федеральный стандарт №1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности/ Постановление Правительства от  23.09.2002 № 696.