Принципы аудита в соответствии с Кодексом этики аудиторов Российской Федерации

Разрешение  этических конфликтов

    При оценке соблюдения основных принципов  аудитору, возможно, потребуется разрешить  конфликт, возникающий из применения основных принципов поведения.

    Приступая к формальному или неформальному  процессу разрешения конфликта, аудитор  в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно  с другими лицами рассмотреть:

    а) уместные факты;

    б) имеющиеся этические проблемы;

    в) основные принципы, имеющие отношение  к вопросу;

    г) установленные внутренние процедуры;

    д) альтернативные действия.

    Рассмотрев  указанное, аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами поведения. Аудитор также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта.

    В интересах аудитора может быть документирование сути проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых решений по этой проблеме.

      Если значительный конфликт не  поддается разрешению, аудитор может  пожелать обратиться за профессиональным  советом в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам.

    Если  все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть ассоциированным с  предметом, ставшим причиной этого  конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах  следует выйти из состава проверяющей  группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить  с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской  организации.

    Аудитор обязан проявлять к заказчику  доброжелательное, вежливое и внимательное отношение. Поведение и внешний  облик аудитора должны соответствовать  нормам делового этикета и вызывать у заказчика уважение к профессии аудитора. Вежливость и предусмотрительность при общении с заказчиком должны быть для аудиторов одним из основных правил. И хотя такт и дипломатичность очень важны, у заказчика должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам. Ни один аудитор не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение. Аудитор, работая у заказчика, не имеет права демонстрировать свое превосходство, показывать разницу в образовательном уровне между собой и заказчиком, позволить себе быть небрежным, грубым и невнимательным. Правила вежливости должны быть соблюдены в любых случаях, даже если заказчик и не прав.

    Налоговые отношения

Аудиторы обязаны  неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно занижать налогооблагаемую базу как свою, так  и заказчика или иным образом  нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах  других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор  руководствуется интересами заказчика. При этом он обязан соблюдать налоговое  законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения  заказчика от уплаты налогов и  обмана налоговой службы.

     О выявленных в ходе проведения обязательного  аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов, аудитор обязан в письменной форме сообщить руководителю субъекта хозяйствования и предупредить о возможных последствиях, а также  о путях исправления нарушений  и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять заказчику только в письменной форме. При этом не следует обнадеживать заказчика в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также необходимо предупредить заказчика, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом субъекте хозяйствования. 

Отношения между аудиторами

Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых отношений с коллегами  по профессии и совместной работе воздерживаться от необоснованной критики  деятельности других аудиторов, аудиторских  организаций, не допускать привлечения  заказчика средствами, которые могут  привести к принижению роли профессии аудитора.

Аудитору необходимо соблюдать исключительную корректность и тактичность в процессе общения  с коллегами и сотрудниками. Он не имеет права перекладывать  на кого-либо свою ответственность  за дачу аудиторских заключений о  финансовом состоянии заказчика. Критические  замечания по поводу действий коллег по совместно выполняемой работе аудитор должен высказывать объективно, только лишь после выяснения всех обстоятельств, при которых они  были совершены. Если заказчику потребуются  услуги, которые аудитор в силу разных обстоятельств не сможет исполнить, то он (аудитор) с согласия заказчика  может пригласить другого аудитора. Аудиторы, привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями заказчика  деловых и профессиональных качеств других аудиторов, проявлять максимальную лояльность к коллегам.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской организации  должны основываться на взаимной ответственности  за выполнение профессиональных обязанностей, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг. Аудитор, перешедший в другую аудиторскую организацию, обязан воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних коллег, от обсуждения с кем бы то ни было методов работы в прежней организации. Руководители аудиторских организаций должны воздерживаться от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями имущественный ущерб профессии аудитора и интересам аудиторской организации. Аудитор, в случае прекращения трудовых отношений с аудиторской организацией, обязан добросовестно и в полном объеме передать всю имеющуюся у него документальную и иную информацию, не оставляя у себя копий, черновых записей, рабочих документов, связанных с аудиторскими проверками.

Реклама

Реклама аудиторских  услуг должна содержать правдивую  и достоверную информацию об аудиторских  организациях и аудиторах.

Аудитор может  принимать меры, чтобы получить преимущество благодаря рекламе в средствах  массовой информации. Информировать  заказчика и общество необходимо объективно, информация должна быть правдивой  и достоверной, содержать реквизиты  лицензии. Не допускается назойливое предложение аудиторских услуг, вызывающее раздражение (рассылка писем, факсов, телефонные звонки). При рекламе  нельзя представлять информацию, вводящую в заблуждение заказчика; составлять необъективные, самовосхваляющие положения; проводить сравнения с другими аудиторами; указывать виды услуг, выполнение которых запрещено Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

Аудиторы обязаны  воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях  и рейтингах, результаты которых  предполагается публиковать для  всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих  благоприятную информацию о них.

Оплата за аудиторские  услуги

Оплата за аудиторские  услуги производится в зависимости  от объема и сроков выполнения работы. Отношения между аудиторами и  заказчиком строятся на основе договора, в котором оговаривается сумма  оплаты за оказанные услуги и ответственность  сторон.

Аудитор не должен заключать договор на проведение аудита, если стоимость работ ставится в зависимость от достижения определенного  результата. В случае, возникновения  материальной заинтересованности в  результатах деятельности проверяемого объекта, аудитор должен отказаться от проведения аудита. Определение соответствующих ставок - дело каждого аудитора. Оплата труда аудитора должна отражать стоимость услуг профессионального характера, выполненных для заказчика, с учетом времени, затраченного аудитором, на выполнение аудиторских услуг и объема работ. Заказчик и аудитор должны быть заинтересованы в том, чтобы соглашения по оплате были оформлены до начала выполнения обязательств, что позволило бы избежать непонимания в отношении оплаты.

Принципа  независимости аудита

    Понятие независимости подразумевает независимость  мышления и независимость поведения.

    Независимость мышления - это образ мышления, который  позволяет выразить мнение, не зависящее  от влияния факторов, способных скомпрометировать  его, и позволяет аудитору действовать  честно, проявлять объективность  и профессиональный скептицизм.

    Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько  значимы, что разумное и хорошо информированное  третье лицо, обладающее всей необходимой  информацией, в том числе и  о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что  честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации  или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

    Употребление  понятия "независимость" без наполнения его конкретным содержанием может  привести к неправильному пониманию  его. Если данное понятие употребляется  вне контекста, посторонний наблюдатель  может решить, что лицо, выносящее  профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей. Это  невозможно, поскольку каждый член общества связан взаимоотношениями  с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать  в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.

    На  практике может встречаться множество  ситуаций и сочетаний обстоятельств. Соответственно невозможно описать  все возможные ситуации, создающие  угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие  применения разных мер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая  требует от аудиторских организаций  и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать  установленному набору правил, которые  могут носить условный характер, отвечает интересам общества.

Концептуальный  подход к независимости

      Члены проверяющих групп, работники  аудиторских организаций должны  применить модель поведения аудитора  и аудиторской организации к  конкретным рассматриваемым обстоятельствам.  Кроме этого, помимо определения  характера отношений между работниками  аудиторской организации, членами  проверяющей группы и клиентом  по проверке необходимо учитывать,  не могут ли создать угрозу  независимости также отношения  между лицами, не входящими в  состав проверяющих групп, и  клиентом.

      Примеры, приведенные в настоящем  разделе, иллюстрируют практическое  применение модели поведения,  а не являются полным перечнем  всех обстоятельств, которые могут  создать угрозу независимости,  и не должны рассматриваться  как таковые.

    Следовательно, члену проверяющей группы, работнику  аудиторской организации недостаточно просто следовать представленным примерам, а необходимо применять данную модель непосредственно к обстоятельствам  текущей работы.

    Характер  угроз независимости и соответственно применяемых мер предосторожности с целью устранить угрозу или  свести ее до приемлемого уровня различается  вследствие особенностей конкретного  задания по проверке достоверности  в зависимости от того, является ли это задание аудиторским заданием по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо другим видом задания  по проверке достоверности финансовой информации и, кроме того, в последнем  случае зависит также от цели проверки, информации о предмете проверки и предполагаемых пользователей итогового отчета. Следовательно, рассматривая вопрос о принятии либо продолжении выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы, аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и угрозы независимости.