Предмет и метод бухгалтерского учета

     Порядок работы бухгалтера с первичными документами  регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 25.07.83 г. № 105, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. 

     1.3 Порядок формирования и учет финансовых результатов деятельности организации. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли  и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и  дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

     Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

     а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

     б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

     в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

     г) внереализационных прибылей и убытков;

     д) чрезвычайных доходов и расходов.

     Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные  доходы и расходы вначале отражают на счете91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Платежи  по перерасчетам по налогу на прибыль  также отражаются на счетах 68 и 99.

     По  окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря  сумму чистой прибыли списывают  с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается  с кредита счета 99 в дебет счета 84.

     Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

     Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

     Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации, которая называется нераспределенной прибылью. Бухгалтерский учет ее ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При наличии у организации нераспределенного убытка собственный капитал организации в этой части уменьшается на его сумму.

     Средства, учитываемые на счете 84, состоят  по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):

     отчетного года - подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

     прошлых лет - оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации (включая социальные нужды ее коллектива, как правило, капитального характера).

     По  своему содержанию первая часть данной прибыли является обязательствами организации перед участниками (акционерами) и не может рассматриваться как составная часть ее собственного капитала - это, по существу, задолженность организации перед участниками.

     Вторая  часть данной прибыли служит источником финансирования различных вложений организации, как правило, во внеоборотные активы и не может рассматриваться как нераспределенная прибыль, так как не только прошла этап распределения, но и, как правило, уже использована в своей денежной составляющей.

     После определения финансового результата, сложившегося у организации по итогам ее работы в отчетном году, чистая прибыль (убыток), выявленная на счете 99 "Прибыли  и убытки", списывается заключительными  оборотами отчетного года в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет учета прибыли к утверждению (распределению). При наличии убытка он списывается в дебет данного субсчета счета 84.

     При этом финансовый результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

     В связи с этим для учета прибыли (убытка) отчетного года к утверждению  в организации предлагается ввести следующие субсчета бухгалтерского учета:

     84-1 "Прибыль (убыток) отчетного года  к утверждению";

     84-2 "Использованная прибыль в отчетном году".

     В бухгалтерском учете в отчетном году производятся следующие записи:

     Д-т  сч. 99 К-т сч. 84-1 - отражена чистая прибыль  отчетного года, предназначенная  к утверждению или 

     Д-т  сч. 84-1 К-т сч. 99 - отражен чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

     Д-т  сч. 84-2 К-т сч. 82 - отражено использование  прибыли на образование резервного капитала по решению исполнительного  органа управления.

     2 Инвентаризация и счета бухгалтерского учета: сущность и характеристика

     2.1 Инвентаризация, ее роль и значение  в бухгалтерском учете. Порядок  проведения инвентаризации и  учет ее результатов

     Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества  хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны: ошибки при отпуске и приеме ценностей, неисправности оргтехники; наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утряска, распыл), хищения и злоупотребления; контроль действия материально ответственных лиц.

     Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся по ряду признаков:

     1) охват имущества: 

     полные;

     частичные;

     2) основание проведения:

     плановые;

     внезапные.

     При полной инвентаризации проверяются  все виды имущества хозяйства. Как  правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

     Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

     Плановые  инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.).

     Количество  инвентаризаций в отчетном году, время  их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия за исключением случаев, предусмотренных "Положением о бухгалтерском учете и отчетности" и "Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

     Проведение  инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене материально ответственных  лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

     Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

     Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны: провести инвентаризацию имущества  в местах его нахождения; выявить  вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации; выработать предложения по порядку  зачета и списания недостачи ценностей; разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.

     Члены рабочих комиссий отвечают за: своевременность  и правильность проведения инвентаризации; полноту и точность внесения в описи данных.

     До  начала инвентаризации проводится ряд  подготовительных мероприятий. Опломбируются  места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

     Проверка  материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических  остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

     Инвентаризационные  описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии  предприятия данные о фактическом  наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения -излишки и недостачи отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

     Инвентаризационная  комиссия выявляет виновников возникших  недостач и излишков и принимает  решение о порядке их отражения  в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке.

     Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию  с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки".

     Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей". В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.