Преддипломная практика в ГУВ ТО Лихославльская СББЖ

          Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

          Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).

Основными задачами аудиторской  деятельности являются: проверка законности финансово-хозяйственных операций; проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности; проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.; исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов; проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

            В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.

          Конечная цель аудита — анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

          Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: Кплатежеспосо6ности, Кликвидности и др.

           Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

            Содержание, объем и формы отчетности определяются соответствующими законами РФ или нормативными актами Правительства России (отчетность по банкам — нормативными актами ЦБ РФ).

            Важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

             Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит — это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

              Ревизия — составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

              Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия. При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения.

      Особенности  ревизии, аудита: Цель ревизии — определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита — выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности). В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки). В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите — приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска). Правовой основой ревизии является Административный кодекс (при аудите — Гражданский кодекс). Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита — гонорар — сумма, выплачиваемая аудитору клиентом). Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков).

         В настоящее время в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах. Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

          Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие: характер деятельности; объем реализуемых услуг. По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги. Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).

          Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного аудита. 

         По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек, средняя — 10—15 человек, крупная — 50 и выше. В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).

            Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.

          Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

          Важное направление аудиторских проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

          Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются: проведение проверок; постановка бухгалтерского учета; ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций; контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; улучшение организации учета, его совершенствование; проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.); проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала; подготовка бухгалтерского персонала; издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту; оценка экономических и инвестиционных проектов; автоматизация бухгалтерского учета. Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные операции.

                                      3.2. Аудит финансовых результатов.

        До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.                 Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

         Факторы определяющие необходимость понимания деятельности аудируемого лица: 1)экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика; 2) проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики; 3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом; 4) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом; 5) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

      Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: 1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2) аналитические процедуры; 3) наблюдение и инспектирование.Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия могут быть изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, оказываемых услугах; применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля. Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.При проведении аудита была разработана стратегия и программа аудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер.

Аудит по данному этапу проверки состоит из:

1) планирования  аудиторской проверки финансовых результатов;

2) получения  аудиторских доказательств;

3) составления  письменной информации (отчета) руководителю предприятия.

 Планирование  состоит в разработке общего  плана с указанием объема, графиков  и сроков проведения аудиторской  проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. На этапе планирования исследуются системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проведится оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая соотнесится с существенными сальдо счетов и классами операций.

Вместе с  тем используется профессиональное суждение для оценки размеров аудиторских рисков и планирования аудиторских процедур таким образом, чтобы снизить данный риск до приемлемого уровня.Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1) нормативная  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

2) арифметическая  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

3) встречная  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

4) нормативная  проверка правильности отражения  налога на прибыль в бухгалтерской  отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

5) арифметическая  проверка правильности отражения  налога на прибыль в бухгалтерской  отчетности;

6) нормативная  проверка правильности отражения  в бухгалтерской отчетности операций  по использованию финансовых результатов;

7) нормативная  проверка правильности бухгалтерского  учета налога на прибыль;

8) нормативная  проверка правильности бухгалтерского  учета использования финансовых  результатов, в том числе: начисления  дивидендов; формирование резервного  фонда;

9) аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала. Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудиторов и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются. Аудиторская программа имеет вид .Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности при проведении аудиторской проверки были рассмотрены следующие вопросы:1) Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов? 2) Данные аналитического и

синтетического  учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?3) Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

 Проведение  аудита доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности, включал ряд последовательных этапов:

1) сверка данных  аналитического учета остатков  по счету 90 «Продажи» синтетического  учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета  соответствуют остаткам по счетам синтетического учета;

2) проведена  проверка правильности записей,  произведенных в Главной книге  (осуществлялась подсчетом сумм  оборотов и сальдо по счету  90 «Продажи» учета доходов и  расходов, связанных с обычными  видами деятельности);

3) установлено,  что выполняются требования нормативных  актов о порядке учета доходов  и расходов, связанных с обычными  видами деятельности;

4) выявлено тождество  дебетового и кредитового оборотов  по счету 99 за отчетный период, сальдо которого показывает конечный финансовый результата отчетного периода.Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и другие расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию выручки (форма №2). В ходе проверки были выборочно проанализированы операции по отражению выручки в бухгалтерском учете. При проверке были проанализированы хозяйственные договоры, акты выполненных работ (оказанных