Правовые основы аудита

7.      «Кодекс этики аудиторов России» (принят Минфином РФ 28.08.2003 г., протокол №16)

8.      Приказ Минфина РФ от 01.04.2002 г. №26н «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности»

9.      Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г. №69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков»

Основополагающим нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации является Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в котором даются основные понятия аудита:

- аудиторской деятельности,

- аудитора,

- аудиторской организации,

- права и обязанности их, а также аудируемых лиц,

- обязательного аудита,

- аудиторской тайны,

- правил (стандартов) аудиторской деятельности,

- аудиторского заключения,

- аттестация аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регламентируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые утверждаются на правительственном уровне. Применение этих документов является обязательным для:

- аудиторских фирм;

- индивидуальных аудиторов;

- аудируемых лиц.

Статус федеральных правил (стандартов) был определен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». В пункте 1 статьи 9 Закона правила (стандарты) охарактеризованы как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Пункт 3 статьи 9 указанного Закона поставил точку в длительных дискуссиях относительно обязательности соблюдения стандартов, подтвердив, что правила (стандарты) федерального уровня подлежат неукоснительному выполнению.

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» является вторым после Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» по своему значению нормативным актом, составляющим правовую основу аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это обусловлено тем, что федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют все ее стороны. Они были созданы с применением международного опыта в сфере аудита.

Стандарты устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, единые требования к документированию, планированию, концепции существенности, доказательствам аудита, форме аудиторского заключения, единые требования к внутреннему контролю качества аудита и т.п.

То есть, другими словами, федеральные Правила (стандарты) являются основой аудиторской деятельности в практической его части. На их основе могут быть разработаны внутрифирменные правила (стандарты).

Важную роль в организации аудиторской деятельности играет лицензирование индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься ауди­торской деятельностью в Российской Федерации только при на­личии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензии выдаются отдельно на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:

      аудит страховых организаций и обществ взаимного стра­хования (аудит страховщиков);

      аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

      общий аудит (аудит иных юридических лиц и индивиду­альных предпринимателей).

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

б) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

в) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Лицензия выдается на 5 лет. Аудитор, получивший лицензию, имеет право продлевать ее сроком на 5 лет неограниченное количество раз.

Помимо этих трех нормативных документов, указанных выше, отдельные стороны аудиторской деятельности в Российской Федерации регулируются рядом других подзаконных актов, являющихся необходимым дополнением к данной правовой основе.

              - 2 -             

Заключение

Таким образом, в связи с переходом экономики советской России на капиталистические рельсы, возникла необходимость в формировании нормативно-правовой базы, регулирующей социально-экономические отношения в целом, вследствие образования новых для российской экономики направлений развития рынка, деления рыночного сектора на государственный и частный, причем, частный сектор экономики, занял большую долю, по сравнению с государственным, к чему стремилось государство, используя соответствующие приемы и методы.

Получила развитие сфера услуг, в частности начало формироваться коммерческое страхование, банковская система и др. Как следствие, начала развиваться аудиторская деятельность.

Перед Правительством Российской Федерации встала задача регулирования деятельность всех рыночных процессов для гармоничного развития экономики страны. 

Так как аудиторская деятельность, как таковая, отсутствовала вплоть до перестроечного периода, Правительству РФ пришлось создавать нормативно-правовую базу, основываясь на правовых актах, имеющих косвенное отношение непосредственно к аудиту.

Это являлось главным препятствием для регулирования аудиторской деятельности в России. Поэтому, первоначально созданные нормативно-правовые акты, носили временный характер, но, в тоже время, удовлетворяли требования рынка перестроечного периода.

После относительной стабилизации кризисных процессов в экономике РФ, перед Правительством встала следующая задача: создание нормативно-правовой базы, осуществляющей непосредственное регулирование аудиторской деятельности и, в то же время, имеющих постоянный, фундаментальный характер.

В результате, на основе уже существующих нормативных актов, а также с учетом мирового опыта, были разработаны правовые акты, составившие правовую основу аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Библиографический список

1.      Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2.      Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

3.      Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности»

4.      Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 №329 «О Министерстве Финансов Российской Федерации»

5.      Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 №190 «О лицензировании аудиторской деятельности»

6.      Приказ Минфина от 25.04.2002 г. №34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора»

7.      Приказ Минфина от 29.04.2002 №38н «Об утверждении Временного Положения «О порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве Финансов Российской Федерации»»

8.      «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04.2004 г.)

9.      «Кодекс этики аудиторов России» (принят Минфином РФ 28.08.2003 г., протокол №16)

10. Приказ Минфина РФ от 01.04.2002 г. №26н «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности»

11. Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г. №69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков»

              - 2 -