Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов

Излишки основных средств  подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных  организациях — на увеличение финансирования. Для этого будет составлена следующая  проводка:

дебет счета 01 "Основные средства";

кредит счета 80 "Прибыли  и убытки".

Недостачи или порча  объектов основных средств возмещаются  за счет виновных лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

- первоначальная  стоимость: дебет счета 47 "Реализация  и прочее выбытие основных  средств"; кредит счета 01 "Основные  средства";

- сумма износа: дебет  счета 02 "Износ основных средств"; кредит счета 47 "Реализация  и прочее выбытие основных  средств";

- остаточная стоимость:  дебет счета 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"; кредит счета 47 "Реализация  и прочее выбытие основных  средств";

Если установлены  конкретные виновники, то недостающие  или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности  на день причинения ущерба, и оформляют  бухгалтерской проводкой: дебет  счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 
"Расчеты по возмещению материального ущерба"; кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой: дебет  счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".

В случаях, когда  виновные не установлены или суд  отказал во взыскании с них  стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников,—на уменьшение финансирования.

2.2 Инвентаризация  нематериальных активов

Следует отметить, что  нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку  учета некоторых объектов. Организации  должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том  числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера  неодинакового подхода к порядку  учета отдельных объектов можно  привести лицензии на право осуществления  определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более 1 года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 "Капитальные вложения" и  затем списывают с этого счета  на счет 04 "Нематериальные активы"; если срок действия лицензии составляет 1 год или менее 1 года, то по действующему определению нематериальных активов  стоимость такой лицензии не может  быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые  органы требуют списывать указанную  стоимость на уменьшение чистой прибыли  или фондов организации.

В этих условиях можно  рекомендовать организациям приобретать  лицензии на срок более 1 года, с тем  чтобы включать их в состав нематериальных активов.

2.3 Инвентаризация  финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится путем сопоставления  реквизитов каждой ценной бумаги с  данными описей (книг и реестров),хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные  другим организациям должны подтверждаться документами.

Во время проверки фактического наличия ценных бумаг  материально ответственные лица устанавливают:

- правильность оформления  ценных бумаг;

- своевременность  и полноту отражения доходов  по ценным бумагам в бухгалтерском  учете;

- сохранность ценных  бумаг;

- действительность  стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг.

Недостача ценных бумаг  оформляется бухгалтерской проводкой: дебет счета 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"; кредит счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 
"Краткосрочные финансовые вложения".

2.4 Инвентаризация  товарно-материальных ценностей

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности обязывает  предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой  продукции,товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия  товарно-материальных ценностей в  натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных  ценностей;

- правильность их  хранения, отпуска, состояния весового  и измерительного инструмента;

- порядок ведения  учета движения товарно-материальных  ценностей.

Инвентаризация производиться  путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей  по складам (ф. № инв-3). Складские  операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи  дает расписку в том, что все документы  склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в  бухгалтерию предприятия. Для выявления  результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения,выявленные в  результате инвентаризации (излишки  или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам  товарно-материальных ценностей, по которым  имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета  и оцениваются по фактической  себестоимости.

Ценности, оказавшиеся  в излишке, оприходуют с уменьшением  общезаводских расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой: дебет счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", кредит счета 26 "Общехозяйственные  расходы".

Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 84 
"Недостачи и потери от порчи ценностей" с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие бухгалтерские проводки:

- сумма недостачи  в пределах норм естественно  убыли относится на издержки  производства: дебет счетов 25 "Общепроизводственные  расходы" и 26 
"Общехозяйственные расходы"; кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

- сумма недостачи  сверх норм естественной убыли  относится на материально ответственных  лиц: дебет счета 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 
"Расчеты по возмещению материального ущерба"; кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Некомпенсируемые  потери товарно-материальных ценностей  от стихийных бедствий относятся  на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются проводкой: дебет счета 80 "Прибыли и убытки"; кредит счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

На предприятиях недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.

Инвентаризация готовой  продукции осуществляется таким  же образом как и по материалам. Если происходит инвентаризация продукции  отгруженной, но не оплаченной и находящейся  на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Товары, находящиеся в  пути оформляются расчетными документами  поставщиков или другими их заменяющими  документами, отгруженные товары –  копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

2.5 Инвентаризация  незавершенного производства

Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. 
Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить:

- фактическое наличие  заделов (деталей, узлов, агрегатов)  и не законченных изготовлением  и сборкой изделий, находящихся  в производстве;

- фактическую комплектность  незавершенного производства;

- остаток незавершенного  производства по аннулированным  заказам, а также по заказам,  выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов  осуществляется путем фактического подсчета,взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют  актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам  и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические  остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и  недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных  регистрах. При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке  их списания.

Выявленные излишки  оформляются следующей проводкой: дебет счета 20 "Основное производство"; кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

По выявленным недостачам проводят следующие бухгалтерские  записи:

- на общую сумму  выявленных недостач: дебет счета  84 "Недостачи и потери от  порчи ценностей"; кредит счетов 20 "Основное производство" и  23 "Вспомогательные производства";

- на сумму недостач  по вине работников цехов: дебет  счета 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям", субсчет  3 
"Расчеты по возмещению материального ущерба"; кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- при отсутствии  виновных лиц: дебет счетов 25 "Общепроизводственные  расходы и 26 
"Общехозяйственные расходы"; кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

2.6 Инвентаризация  резервов предстоящих расходов  и платежей

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и  платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в  организации резервов:на предстоящую  оплату отпусков работникам; на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства предстоящих затрат по ремонту предметов проката и  другие цели,предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными актами 
Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму  по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка  резерва на оплату отпусков. Если остаток  резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют  в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита счета 89 "Резерв предстоящих  расходов и платежей". Если остаток  резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы  дополнительной заработной платы.

Резервы, созданные  на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном  для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Инвентаризация резерва  сомнительных долгов, созданного у  организации заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки,установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Недостачи за счет начисленных  резервов предстоящих затрат, если они приняты за счет предприятия, списываются проводкой: дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"; кредит счета 84 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".