На тему: «Права,
обязанность и ответственность аудиторов»
2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………………….3
1. Понятие «аудиторская
деятельность».. …………………….………………………..
6
2. Права аудиторов и аудиторских организаций………………………………………….9
3. Обязанности аудиторов и аудиторских
организаций…………………………………11
4. Ответственность аудиторов
……………………………………………………………..12
5. Кодекс этики аудиторов…………………………………………………………………….19
6. Орган, регулирующий
аудиторскую деятельность……………………………………..21
Заключение ………………………………………………………………………21
Список использованной
литературы…………………………………………35
Приложения№1,№2……………………………………………………………..
Введение
Любая предпринимательская
деятельность предусматривает две цели:
получение мак-симальной прибыли и создание
доверия к имени фирмы. Обе цели взаимно
дополняют друг друга, хотя на первый взгляд
носят различный характер: первая - чисто
коммерческий, вторая – морально-этический.
В основе этих целей лежит одно непременное
условие – су-ществование жесткой системы
контроля, который может быть эффективным
в случае, если осуществляется органами,
не зависимыми от проверяемой организации
(предприятия). Та-кой контроль может осуществляться
только аудиторскими фирмами.
Слово «аудит» происходит от латинского
audio - слушать. Потребность в аудите, как
пред-полагается, возникла одновременно
с зарождением и развитием товарообменных
и дене-жных отношений. Наиболее древние
свидетельства проведения аудита относятся
к Китаю около 700 г. до н.э. Развитие аудита
было тесно связано с особенностями финансово-про-мышленной
истории отдельных стран и определялось
прежде всего характером развития рынка
капитала. Средние века в европейских
торговых городах по просьбе контрагентов
купцов (как правило, других купцов или
банковских институтов) аудиторы проверяли
бухга-лтерские книги купцов и свидетельствовали
их достоверность. В XIX веке основными
зака-зчиками аудита стали, помимо кредиторов,
собственники компаний - что связано с
актив-ным развитием акционерных и ограниченных
компаний, в которых собственники не зани-мались
текущим управлением и, соответственно,
нуждались в периодической проверке нанятых
управляющих.
Глобализация экономики, создание транснациональных
корпораций с множеством подраз-делений,
разбросанных зачастую по всей стране,
а то и по всему миру, значительно усили-ли
потребности бизнеса в независимых ревизорах.
Кроме того, по мере роста государстве-нного
вмешательства в экономику и усложнения
системы налогообложения, компании ста-ли
испытывать необходимость в независимых
специалистах, которые могли проверить
бух-галтерскую и налоговую отчётность
фирмы с целью выявления ошибок и искажений
отчёт-ности и предотвращения санкций
со стороны государственных органов.
В XX веке в связи с активным развитием
фондового рынка появилась новая категория
лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы.
Как правило, каждая новая волна скандалов,
свя-занных с банкротством компаний, чьи
акции или долговые бумаги имеют биржевой
листинг и активно обращаются, оборачивалась
судебным преследованием аудиторов и
ужесточе-нием требований к аудиторам
и выполнению ими проверок. В силу многочисленности
инве-сторы стали наиболее активным и
требовательным потребителем аудиторских
услуг.
С середины XX века аудиторы стали расширять
сферу своих интересов и начали осущест-влять
деятельность не только по подтверждению
бухгалтерской отчётности, но и стали
са-ми вести бухгалтерский учёт для сторонних
организаций, выступая в роли коллегиального
корпоративного бухгалтера и юриста, а
также инвестиционного консультанта и
доверите-льного управляющего для своих
клиентов. Кроме того, научно-техническая
революция вы-нудила аудиторские компании
освоить функции по внедрению современных
технологий по управлению предприятием,
автоматизации учёта, внедрению систем
контроля качества и других смежных работ,
а также разработать и ввести более высокие
требования к работе аудитора, которые
регламентируются законом и кодексом
этики.
Заключительный этап развития аудита
в РФ начался с принятием Федерального
Закона об аудиторской деятельности, который
был утверждён Государственной Думой
Российской Федерации 13 июля 2001 года и
вступил в силу 7 августа 2001. В 2002 и 2006 годы
в Закон об аудиторской деятельности были
внесены редакции, однако на сегодняшний
день име-нно этот закон регламентирует
регулирование аудиторской деятельности
в РФ. В этом законе описаны права, обязанности
и ответственность аудиторов.
Курсовая работа написана на материалах
фирмы ООО «ОВК», которая осуществляет
оп-товую купле-продажу кожгалантерейной
продукции. Компания "ОВК" более семи
лет рабо-тает на рынке кожгалантерейной
продукции и является одним из крупнейших
оптовых пос-тавщиков в России. Учет организации
проводится согласно разработанной учетной
поли-тике организации. В фирме проводится
аудит один раз в год, по требованию учредителей.
Заключается договор с аудиторской фирмой
"Аудиторский Центр Санкт-Петербурга",
в котором оговариваются все условия аудиторской
проверки. Образец договора в Приложе-ние
№1.
Аудиторская фирма "Аудиторский Центр
Санкт-Петербурга" более 7 лет специализируется
на оказании услуг:
- проведение обязательных
аудиторских проверок;
- проведение инициативных
аудиторских проверок;
- ведение
бухгалтерского учета
для юридических лиц Санкт-Петербурга
и Ленинградской области;
- ведение бухгалтерского
учета с предварительным
восстановлением бухгалтерского учета
для юридических лиц Санкт-Петербурга
и Ленинградской области;
- ведение и восстановление
кадрового учета;
- консультирование
по вопросам бухгалтерского, налогового
учета и права.
Аудиторская
фирма "Аудиторский Центр Санкт-Петербурга"
в своей деятельности руководствуется
следующими принципами:
- строгое соответствие
деятельности требованиям действующего
законодате-льства;
- абсолютная поддержка
интересов клиента, полная конфиденциальность
всех контактов с клиентом.
- полученных от
него сведений, а также неукоснительное
сохранение коммерческой тайны на любом
этапе работы;
- всегда высокопрофессиональное
обслуживание;
1.Понятие
«аудиторская деятельность»
Профессия
аудитора является общественно значимой,
что подразумевает признание своей ответственности
перед обществом. Применительно к профессиональному
сообще-ству аудиторов общество включает
аудируемые организации, кредиторов, правительство,
работодателей, служащих, инвесторов,
аккредитованные профессиональные объединения
аудиторов, деловое и финансовое сообщество,
а также других лиц, которые полагаются
на объективность и честность аудиторов
в целях обеспечения упорядоченного ведения
ком-мерческой деятельности. Это налагает
на аудиторов ответственность за соблюдение
об-щественных интересов.
В соответствии с законодательством РФ
аудитором является физическое лицо, отвечаю-щее
квалификационным требованиям, установленным
уполномоченным федеральным ор-ганом,
и имеющее квалификационный аттестат
аудитора. В России, аудитор вправе осуще-ствлять
деятельность лишь в рамках аудиторской
фирмы либо в качестве ИП, которые под-лежат
лицензированию. Аудиторские организации,
индивидуальные аудиторы (индивидуа-льные
предприниматели, осуществляющие аудиторскую
деятельность) не вправе занима-ться какой-либо
иной предпринимательской деятельностью,
кроме проведения аудита и оказания услуг,
предусмотренных ст. 1 Федерального закона
от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Аудиторы регулярно
проходят курсы повышения квалификации-
это является одним из условий их сертификации
как аудиторов. Помимо частных аудиторов,
которые являются доверенными лицами
и действуют в интересах собственника,
существуют государственные (налоговые)
аудиторы.
Аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность в качестве
работника аудитор-ской организации
или в качестве лица, привлекаемого аудиторской
организацией к работе на основании гражданско-правового
договора, либо в качестве индивидуального
предп-ринимателя, осуществляющего свою
деятельность без образования юридического
лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность, а также оказы-вать
сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный
аудитор не вправе осуществлять иные виды
предпринимательской деятельности. Аудиторская
организация - коммерческая организация,
осуществляющая аудиторские проверки
и оказывающая сопутствующие ауди-ту услуги.
Аудиторская организация осуществляет
свою деятельность по проведению ауди-та
после получения лицензии на условиях
и в порядке, предусмотренном Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности»
от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от 28.12.2010 N
400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ,
от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изменениями., внесенными
Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) и законодательством о лицензировании
отдельных видов деятельности. Аудиторская
организация может быть создана в любой
организационно- правовой форме, за исключением
открытого акционерного общества. Не менее
50 процентов кадрового со-става аудиторской
организации должны составлять граждане
Российской Федерации, постоянно проживающие
на территории Российской Федерации, а
в случае, если руководи-телем аудиторской
организации является иностранный гражданин,
- не менее 75 процен-тов. Обязанности аудитора
заключаются не только в удовлетворении
потребностей отдель-ной аудируемой организации
или работодателя. На профессиональные
стандарты аудита значительное влияние
оказывают интересы общества. Аудиторы
играют в обществе важ-ную роль. Инвесторы,
кредиторы, работодатели и другие члены
делового сообщества, а также правительство
и общественность в целом полагаются на
аудиторов в вопросах по-лучения компетентных
рекомендаций по различным вопросам финансового
учета и отчет-ности, финансового менеджмента,
права и налогообложения. Отношение и
поведение ау-диторов в процессе предоставления
таких услуг влияют на экономическое благосостояние
общества и государства. Аудиторы будут
пользоваться доверием только при условии
пре-доставления вышеназванных услуг
на уровне, который доказывает, что общественное
до-верие обоснованно. Аудиторы во всем
мире заинтересованы в информировании
пользо-вателей их услугами о том, что
они выполняются в соответствии с этическими
требова-ниями и требованиями качества,
призванными обеспечить самый высокий
профессиона-льный уровень. Высокий уровень
профессионализма аудиторов – залог того,
что проведе-ние аудиторских проверок
и оказание иных аудиторских услуг будет
осуществлено на са-мом высоком уровне.
Именно поэтому государство в лице уполномоченного
Федерального органа государственного
регулирования аудиторской деятельности,
на который возложено регулирование аудиторской
деятельности в Российской Федерации,
предъявляет доста-точно высокие требования
к лицам, как только изъявившим желание
заниматься аудитор-ской деятельностью,
так и уже имеющим статус аудитора, получившим
квалификационный аттестат в установленном
порядке.
Целью аудита является выражение мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета
законо-дательству Российской Федерации.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности
фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных отношениях. Несмотря
на то, что мнение аудитора может способствовать
росту доверия к финансовой (бухгалтерской)
отчетности, пользователь не должен принимать
данное мнение ни как выражение уверен-ности
в непрерывности деятельности аудируемого
лица в будущем, ни как подтверждение эффективности
ведения дел руководством данного лица.
Аудитор не дает оценку соблю-дения интересов
собственников (акционеров, участников)
и эффективности отдельных опе-раций аудируемого
лица.
При выполнении своих профессиональных
обязанностей аудитор должен руководствова-ться
нормами, установленными профессиональными
аудиторскими объединениями, чле-ном которых
он является (профессиональными стандартами),
а также этическими принци-пами.
Аудитор в ходе планирования и проведения
аудита должен проявлять профессиональный
скептицизм и понимать, что могут существовать
обстоятельства, влекущие за собой сущес-твенное
искажение финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Проявление профессионального скептицизма
означает, что аудитор критически оценивает
весомость полученных аудиторских доказательств
и внимательно изучает аудиторские до-казательства,
которые противоречат каким-либо документам
или заявлениям руководства либо ставят
под сомнение достоверность таких доку-ментов
или заявлений. Профессиональный скептицизм
следует проявлять в ходе аудита, чтобы,
в частности, не упустить из виду подозрительные
обстоятельства, не сделать неоправданных
обобщений при подготовке выводов, не
использовать ошибочные допущения при
определении харак-тера, временных рамок
и объема аудиторских процедур, а также
при оценке их результа-тов. При планировании
и проведении аудита аудитор не должен
исходить из того, что руко-водство аудируемого
лица является бесчестным, но не должен
предполагать и безогово-рочной честности
руководства. Устные и письменные заявления
руководства не являются для аудитора
заменой необходимости получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства
для подготовки разумных выводов, на которых
можно было бы базировать аудиторское
мнение.
2. Права аудиторов
и аудиторских организаций
При проведении аудиторской
проверки аудиторские организации и индивидуальные
ауди-торы имеют право:
- самостоятельно определять
формы и методы аудиторской
проверки, исходя из требова-ний
нормативных актов и на основе федеральных
стандартов аудиторской деятельности
Российской Федерации, а также конкретных
условий договора с экономическим субъектом
либо содержания поручения органа дознания,
прокурора, следователя, суда и арбитраж-ного
суда. Также количественный и персональный
состав аудиторской группы, проводящей
аудит;
- проверять у экономических субъектов
в полном объеме документацию о финансово-
хозя-йственной деятельности, наличие
денежных сумм, ценных бумаг, материальных
ценностей, получать разъяснения по возникшим
вопросам и дополнительные сведения в
письменной и устной форме, необходимые
для аудиторской проверки, проводить инвентаризацию;
- отказаться от проведения аудиторской
проверки в случае непредставления проверяемым
аудируемым лицом необходимой документации,
выявления в ходе аудиторской проверки
обстоятельств, оказывающих существенное
влияние на мнение аудиторской организации
или индивидуального аудитора о степени
достоверности финансовой (бухгалтерской)
от-четности аудируемого лица, а также
в случае необеспечения государственными
органами, поручившими проведение проверки,
личной безопасности аудитора и членов
его семьи при наличии такой необходимости;
- осуществлять иные права, вытекающие
из договора оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации, например, таких
как :
- получать по письменному запросу необходимую
для осуществления аудиторской провер-ки
информацию от третьих лиц, в том числе
при содействии государственных органов,
по-ручивших проверку;
- требовать от аудируемого лица устранения
выявленных нарушений в бухгалтерском
уче-те и отчетности;
- Привлекать на договорной основе к участию
в аудиторской проверке аудиторов, работаю-щих
самостоятельно или в других аудиторских
фирмах, а также иных специалистов (экспер-тов).
Аудиторы не должны оказывать профессиональные
услуги, не входящие в их компе-тенцию,
не получив компетентных консультаций
и помощи, позволяющих им удовлетвори-тельно
оказать такие услуги. Если аудитор не
имеет достаточной квалификации, чтобы
ока-зать какую-либо часть профессиональной
услуги, он может привлечь для оказания
ему тех-нической консультации специалистов
со стороны.
В таких ситуациях, поскольку конечная
ответственность за оказание профессиональных
ус-луг остается за аудитором, он обязан
контролировать соблюдение требований
этических норм привлекаемыми специалистами.
Пользуясь услугами экспертов, не являющихся
ауди-торами, аудитор должен принимать
меры для обеспечения того, чтобы таким
экспертам были известны этические требования.
Первоочередное внимание следует уделять
фунда-ментальным принципам. Требуемый
уровень надзора и объем рекомендаций
будут зависе-ть от участвующих в работе
специалистов и от характера данного им
поручения. К приме-рам таких рекомендаций
и надзора можно отнести: просьба к специалистам
ознакомиться с Кодексом этики; требование
письменного подтверждения ознакомления
с этическими нор-мами; проведение консультаций
в случаях потенциальных конфликтов.
Аудитор также должен учитывать конкретные
требования в отношении независимости
или иные риски, присущие заданию. Такие
ситуации потребуют особого внимания
и надзора для обеспечения соблюдения
этических требований. Если в какой-то
момент аудитор уста-новит, что не соблюдаются
те или иные этические нормы, от оказания
услуг следует отка-заться;
- получать по договору вознаграждение
за фактически выполненную работу;
- осуществлять иные права, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
до-говором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.
3. Обязанности
аудиторов и аудиторских организаций
Согласно статьи 13 Федеральным Законом
«Об аудиторской деятельности» от 30.12.
2008г. №307-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от
28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N
169-ФЗ,от
11.07.2011 N 200-ФЗ,с изм., внесенными
Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) при проведении
аудиторской проверки аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны:
- осуществлять аудиторскую
проверку в соответствии с
законодательством Российской Фе-дерации
и Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в редакции
от 11.07.2011 г.);
- предоставлять по
требованию аудируемого лица
необходимую информацию о требова-ниях
законодательства Российской Федерации,
касающихся проведения аудиторской про-верки,
а также о нормативных актах Российской
Федерации, на которых основываются за-мечания
и выводы аудиторской организации или
индивидуального аудитора;
- в срок, установленный
договором оказания аудиторских
услуг, передать аудиторское зак-лючение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему
договор оказания аудиторских услуг;
- обеспечивать сохранность
документов и копии документов,
получаемых и составляемых в хо-де
аудиторской проверки, не разглашать их
содержание без согласия аудируемого
лица и (или) лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации;
- немедленно сообщать
заказчику:
- о невозможности своего участия в проведении
аудиторской проверки данного экономи-ческого
субъекта вследствие родственных, должностных
или экономических связей, а так-же вследствие
отсутствия лицензии, позволяющей произвести
аудиторскую проверку дан-ного экономического
субъекта;
- о необходимости
привлечения к участию в проверке дополнительных
аудиторов (специа-листов) в связи со значительным
объемом работы или какими-либо иными
обстоятельст-вами, возникшими после заключения
договора или получения поручения;
- исполнять иные обязанности, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских услуг,
и не противоречащие законодательству
Российской Федерации.