Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Виды аудиторских заключений и их характеристика

     2. Аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер.

     3. Соблюдать условия конфиденциальности.

     4. Отказаться от проведения аудиторской  проверки, о чем поставить в известность аудируемое лицо в следующих случаях:

     а) если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

     б) если аудиторские организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

     в) если были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Виды  аудиторских заключений и их характеристика

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации, исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). Аудиторское заключение в аудиторской организации (у аудитора) хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.                                                                                                         Аудиторское заключение должно содержать:                                                                                              .                                                                - наименование "Аудиторское заключение";                                               .          - указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

     - сведения об аудируемом  лице: наименование, государственный  регистрационный номер, место нахождения;

     - сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия,  имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование  саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

     - перечень бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводился аудит, с  указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

     - сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

     - мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

     - указание даты заключения.(2;413)

  Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

  В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой
• отказ от выражения мнения;
• отрицательное.

Безоговорочно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Все остальные  виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными.

  Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

(3, с. 218). 

  Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно я глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

  Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  К аудиторскому заключению прикладывается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

  Заведомо  ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Задача 

     По  результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете  ООО «Гамма» больше уровня существенности.

     Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

1. положительное заключения с оговоркой;
2. условно положительное;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное аудиторское заключение.

Решение:

По  результатам поверки аудитор  сделал вывод:

3) отказ от выражения  мнения.

    Аудитор дает модифицированное аудиторское  мнение, так как по условиям задачи бухгалтерская отчетность в целом  содержит существенные искажения. Но, так как не указано являются или  нет эти ошибки всеобъемлющими, аудитор  дает аудиторское заключение с отказом от выражения мнения (Федеральный стандарт аудиторской деятельности             ( ФСАД 2/2010), Модифицированное мнение в аудиторском заключении,  п.13 «Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

    а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);» 
 
 
 
 

Заключение

      В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями. Как индивидуальный аудитор, так и аудиторская организация в ходе планирования и проведения аудита должны проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
2. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Под ред. В.И. Подольского – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 744 с.
3. И.Н. Богатая. Аудит: Учебное пособие. – 4-е изд. перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506 с.
4. Основы аудита - Г. А. Юдина, М. Н. Черных - Учебник, «Кнорус»,2006 г.,296 с.
5. Рогуленко Т.М. Основы аудита: учебник, переплет, 3-е. - М.: Флинта: Московский психолого-социальный институт, 2010,512 с.