Появление и развитие бухгалтерского учета в России и других странах мира в XVII—XX вв

     С появлением личного имущества —  домашних животных, земли, бушелей пшеницы  и т. д. - математика сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами. Вождь, предводитель или царь считали необходимым знать: сколько  имущества каждого вида облагается налогами. Обозначение имущества  посредством иероглифов оказалось  слишком громоздким. Система счисления  представляла собой черточки, линии  и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем вместо набора символов одних - для коров, других - для бушелей  пшеницы стал использоваться единый набор символов для всех объектов. Им дали цифры, названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Абстрагирование  чисел побудило человечество расширить  область их использования. Таким  образом, это был первый шаг к  элементарным математическим операциям. Для осуществления этих операций потребовалась система записей. С древнейших исторических времен греки  использовали десятичную систему счисления, которая уже применялась египтянами и финикийцами. Позже они усовершенствовали  и создали самую лучшую систему  счисления в античном мире. Греки  классического периода для облегчения счета использовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять сотен единиц. Однако знаки не могли  считаться числами, так как создавались  на базе алфавитной системы. Они больше представляли собой обозначения, заимствованные у букв, нежели названия цифр. В отличие  от большинства других культур греки  считали и писали слева направо. Они также производили записи по горизонтали и вертикали. Со временем и эта система стала неудобной  для проведения элементарных вычислений, вследствие чего появилась потребность  в механическом средстве, которым  стали счеты. Помимо счет греки применяли и таблицу умножения, знание которой считалось обязательным.

     Численная система первично использовалась в  учете для выражения экономических  операций либо в качественном, либо в стоимостном выражении. Назрела необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки. Численная система первоначально использовалась для выражения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.) чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок. Но бартер имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге и желающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и другие проблемы привели к возникновению различных символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они использовались как мера обмена.

     К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную на системе  мер и весов. Афинская валюта стала  вытеснять айгинскую и в течение V столетия до н. э. доминировала на территории восточного Средиземноморья. Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам. Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то время как афинский — около 80 фунтов. Однако в обеих системах существовали следующие фиксированные соотношения:

- талант = 60 мин;  
- мина = 100 драхм;  
- драхма = 6 оболов.

     Слово «талант» обозначает вес или весы. Впоследствии оно стало названием  правового стандарта греческой  системы. Мина - восточный термин. Драхма обозначает пригоршню, так как семь оболов составляют пригоршню. Слово  «обол» означало прутья, потому что  первые монеты были сделаны из железа, превращенного в тонкие прутья, называемые «обели». И драхма и обол считались  разменными монетами. Первая чеканилась в стоимостном соотношении - 1/4, а  вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон). Аттическая драхма и обол чеканились из серебра, исключая четверть обола и калтус, которые изготавливались из меди. Кроме повседневных монет использовался аттический статер — золотая монета, равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись только для обозначения стоимостей, в то время как драхма и обол предназначались для повседневного обращения. Хождение чеканных денег стало не только удобным инструментом для осуществления хозяйственных операций, но также позволяло аккумулировать богатство в ликвидных активах в государственных сокровищницах, храмах и у населения.

     Несмотря  на то что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V - начале II века до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в силу его чрезвычайной бедности. Население предпочитало хранить свои монеты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыванию Аристотеля такое положение для экономически развитого государства приводило к существенным убыткам. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы государства становятся незначительными. Важной причиной было недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозможности осуществления платежа дебитором другой страны государство не могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата долга. Более того, информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной. Государство не имело возможности брать займы у населения, так как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны.

     И только с появлением банков деньги начали активно способствовать дальнейшему  развитию бухгалтерского учета. Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке (торговые объединения в Канише XIX в. до н.э. в Малой Азии; деловой дом «Сыновья и внуки Эгиби», деловой дом «Сыновья Мурашу» в Ниппуре - оба в Вавилонии V в. до н.э.). Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.

     Начало  современному учету было положено в  Лидии - родине легендарного Креза (выражение «богат как Крез» до сих пор обозначает несметное богатство). Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы. Они имели свои столы (по-гречески «трапезы») в самом людном месте, проверяли монеты и обменивали их по определенному курсу за плату (аллагэ). Их так и называли — трапезитами (буквально «человек за столом»). Трапезы впервые упоминаются в литературе в 520 г. до н.э. В Афинах в IV в. до н.э. насчитывалось 23 трапезита, а по всей Греции известно 33 полиса, где имелись трапезы.

     Проверка  монет требовала высокой квалификации. Надлежало знать содержание металла  в монетах, их курс в отдельных  полисах, определять степень износа денег и их подлинность. Свободные  граждане Греции считали недостойным  заниматься коммерцией, предпочитая  ей искусство, философию, политику, спорт. Поэтому банкирами становились  выходцы из рабов. Наиболее талантливые  из них, обогатившие хозяина и  нажившие капитал, покупали свободу  и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Имена  метеков вносились в специальные  списки. Они платили особый налог - матекион, и, кроме него, еще один, чисто символический, в три обола (обол - мелкая монета), как свидетельство рабского происхождения. Кроме того, метеки финансировали военные расходы. При неуплате налогов метеков сажали в тюрьму, а после конфискации имущества продавали в рабство. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки-трапезиты быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки - трапезы.

     Деятельность  банков - трапез включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и  традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город. Процентная ставка по ссуде не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала. Крупные обороты предпочитались мелким.

     К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод  средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись «платежными поручениями», которые назывались «диаграфе». При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и «симбол» - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя «диаграфе» или «симбол». Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами. Им пришлось заново изобретать бухгалтерские приемы. На Востоке (Древний Египет, Шумер, Вавилония) уже несколько лет умело пользовались приходно-расходными счетами. Но эти цивилизации к тому времени погибали, а трудности коммуникации делали изобретения в бухгалтерии уникальными.

     В дошедших до наших дней письменных источниках упоминается древнегреческий  способ вычеркивания записанной ранее  информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам  и их погашение. Слово «вычеркивать»  в смысле «аннулировать» долги используется до сих пор в ряде европейских  языков.

     Во  время раскопок в Саккаре (на месте Мемфиса – столицы древнего Египта в XXVIII - XXIII вв. до н. э.) нашли счет, написанный по-гречески на куске ткани и относящийся к IV в. до н. э. В нем зафиксированы расходы группы греков, которые путешествовали по Египту. В счете дан перечень затрат с указанием объекта платежа и сумм, а также использован термин «имеет». О применении этого термина уже во II в. до н. э. свидетельствует банковская приходно-расходная книга эллинистического Египта (после завоевания его греками). Он употреблялся в значении «остаток вклада» клиента в банке.

     Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в  книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге  денежных средств. Приходно-расходный  учет к этому времени уже существовал  не одно тысячелетие. А вот счета  клиентов «рацио» с позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - «он должен», а кредит - «он имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и «затмило» приходно-расходные счета.

     Деньги  как объект учета сливаются с  учетом расчетов.

     Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем  Риме появились банки и связанная  с ними терминология. Латинское слово  «кредит» стало бухгалтерским термином, обозначающим понятие «иметь», «имеет». От Рима он перешел в средневековую  Италию, от нее - в Европу, затем - в  другие страны, а во время Петра I - и в Россию. Древнегреческий  банковский термин пережил два с  лишним тысячелетия.

     Найденные документы эллинистического Египта свидетельствуют о том, что суммы  в счетах размещались строго по ранжиру  в одной колонке справа. Сам  же счет имея архаический вид, так как отсутствовали приходно-расходный формуляр и табличная форма. На нем отражались только суммы, зачисленные на счет клиента, и показывался остаток денежных средств. Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики. Поскольку в Древней Греции отсутствовали соответствующие правовые нормы, то потребовать от банкиров через суд ознакомиться с документами не имели права ни клиент, ни поручитель. Юридически не были защищены и банкиры, так как договоры с лицами, берущими кредит, не заключались письменно. Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

     Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у греков. Но Рим сделал бухгалтерию  юридически достоверной. Акцент смещался с первичных документов на бухгалтерские  регистры (счета). Бухгалтеры использовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она получит название памятной, или Мемориал. Кодексы предназначались для систематической записи. В одном из них отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.) в натуральных единицах измерения. По счетам кодексов выводилось сальдо.

     Большинство исследователей придерживается мнения, что записи в регистрах имели  двусторонний характер. Приход записывался  слева, а расход - справа. При регистрации  долгов использовались такие термины, как "дебет" и "кредит". Каждый факт хозяйственной жизни отражался  как бухгалтерская проводка: "от - к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами.