Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета: целевая направленность, ее состав (разделы), порядок составления

2.1 Бухгалтерский  баланс (форма № 1)

Новая форма баланса сокращена по сравнению  с применяемой до сих пор. Из нее исключены практически все расшифровки основных показателей. Теперь все подробности нужно будет указывать только в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Реквизиты фирмы, которые нужно указать  в начале баланса, оставлены без  изменений, не считая того, что теперь под адресом следует понимать местонахождение фирмы. Коды строк, в которых отражаются основные показатели, также сохранены в прежнем  виде.

Кроме того, чиновники убрали из баланса  упоминания о счетах бухгалтерского учета. Бухгалтер должен будет самостоятельно определить, остатки каких счетов следует включать в те или иные показатели.

Подписывать баланс, как и прежде, должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. При  этом теперь не нужно указывать реквизиты  квалификационного аттестата профессионального  бухгалтера, даже если он есть у главбуха.

Актив

Основные  показатели раздела "Внеоборотные активы" сохранились без изменений. Однако их больше не нужно отражать в разрезе конкретных видов активов.

Кроме того, в раздел добавлена новая  строка "Отложенные налоговые активы". Ее появление связано с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Отложенный  налоговый актив - это положительная  разница между реальным налогом  на прибыль и условным налогом, рассчитанным с балансовой прибыли. Он показывает, насколько уменьшится сумма этого "искусственного" налога в следующих  отчетных периодах. Отложенный актив  рассчитывается умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога.

Вычитаемая  временная разница - это доходы или  расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли в текущем  отчетном периоде, а при формировании налогооблагаемой прибыли - в следующих  отчетных периодах.

Пассив

Из раздела "Капитал и резервы" исключили  несколько показателей. В частности, теперь в нем не отражаются отдельные  сведения:

- о фонде  социальной сферы;

- о целевых  финансировании и поступлениях;

- о нераспределенной  прибыли прошлых лет;

- о непокрытом  убытке прошлых лет.

Строки "Нераспределенная прибыль отчетного  года" и "Непокрытый убыток отчетного  года" объединены.

Кроме того, в раздел включена новая строка "Собственные акции, выкупленные  у акционеров". Такие акции  учитываются на счете 81 "Собственные  акции (доли)" в сумме фактических  затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

В "Долгосрочные обязательства" добавлена строка "Отложенные налоговые обязательства" и исключена расшифровка полученных займов и кредитов.

Согласно  ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между  реальным налогом на прибыль и  условным налогом, исчисленным с  балансовой прибыли. Оно показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах. Его сумма отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Раздел "Краткосрочные обязательства" не сильно изменился. Как и во всем балансе, в нем заметно сокращены  расшифровки обязательств фирмы. В  частности, не нужно сообщать дополнительные сведения о займах и кредитах, а  также о полученных векселях и  авансах. Кроме того, теперь не показывается отдельной строкой задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами. 

2.2 Составление пояснительной  записки к бухгалтерскому  балансу предприятия 

     Все организации в составе бухгалтерской  отчетности должны представить пояснительную  записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

     Поскольку формы бухгалтерской отчетности не всегда дают полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации, от достоверности, представленной в пояснительной записке информации, напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

     В пояснительной записке обязательно  указание на то, что бухгалтерская  отчетность сформирована исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

     Для отражения состояния организации  на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка  должна содержать следующую информацию:

1. Сведения  об организации:

- организационно-правовая  форма и наименование юридического  лица;

- юридический  и фактический адрес;

- среднегодовая  численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав  членов исполнительных и контрольных  органов;

- сведения  об учредителях;

- размер  уставного капитала;

- сведения  об аудиторе, оценщике;

- наличие  лицензий, сроки их выдачи;

- структура  управления организацией;

- сумма  налогов, уплаченных организацией  в отчетном году.

2. Содержание  учетной политики:

- раскрываются  отдельные правила учета активов  и обязательств, принятые учетной  политикой;

- указывается  причина изменения учетной политики;

- отражаются  последствия изменения учетной  политики по сравнению с предыдущим  отчетным периодом;

- сообщается  об изменении учетной политики  на год, следующий за отчетным;

- указывается,  что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год  соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация  об отдельных активах и обязательствах:

- по  основным средствам:

- о первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало  и конец отчетного года;

- о сроках  полезного использования объектов;

- о способах  начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

- о движении  основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об  объектах недвижимости, находящихся  в процессе государственной регистрации,  но уже принятых в эксплуатацию  и фактически используемых;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов собственных основных средств;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных  основных средств;

- о способах  оценки активов, приобретенных  по договорам, предусматривающим  погашение обязательств неденежными средствами;

- о сумме  уценки объектов основных средств,  которая в результате переоценки  относится на счет учета нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка);

- об  объектах основных средств, стоимость  которых не погашается;

- по  материально-производственным запасам:

- о способах  оценки МПЗ по их группам  (видам),

- о последствиях  изменений этих способов,

- о величине  и движении резервов под снижение  стоимости материальных ценностей.

- по  кредитам и займам:

- о наличии,  сроках погашения и изменении  величины задолженности по основным  видам займов и кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных  векселей и размещенных облигаций;

- о суммах  затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы  и в стоимость инвестиционных  активов;

- о величине  средневзвешенной ставки займов  и кредитов (при ее применении).

- по  финансовым вложениям:

- о способах  оценки финансовых вложений при  их выбытии по группам (видам)  и последствия изменений этих  способов;

- о стоимости  и видах ценных бумаг и иных  финансовых вложений, обремененных  залогом;

- о стоимости  и видах переданных другим  организациям или лицам (кроме  продажи) ценных бумаг и иных  финансовых вложений;

- о составе  и движении резерва под обесценение  финансовых вложений;

- об  оценке долговых ценных бумаг  и предоставленных займов по  дисконтированной стоимости.

- по  активам и обязательствам, выраженным  в иностранной валюте:

- величина  курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

- величина  курсовых разниц, учтенных иным образом;

- официальный  курс Банка России, действовавший  на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности.

4. Анализ  и оценка структуры баланса  и динамика прибыли:

- указываются  основные виды деятельности организации  за отчетный период;

- оценивается  финансовое состояние на краткосрочную  перспективу, для этого рассчитываются  коэффициенты:

- текущей,  абсолютной и критической ликвидности;

- обеспеченности  собственными средствами;

- способности  восстановления (или утраты) платежеспособности;

- рентабельности;

- финансовой  зависимости;

- финансовой  активности;

- финансовой  устойчивости и т.д.

- - дается  оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

- наличие  денег в кассе и на расчетных  счетах;

- наличие  убытков;

- просроченные  дебиторская и кредиторская задолженности;

- не  погашенные в срок кредиты  и займы;

- наличие  или отсутствие задолженности  перед бюджетом;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции  за неисполнение обязательств  перед бюджетом);

- оценка  положения организации на рынке  ценных бумаг и причины имевших  место негативных явлений.

- дается  оценка финансового состояния  на долгосрочную перспективу,  при этом указываются следующие  показатели:

- структура  источников средств;

- степень  зависимости фирмы от внешних  инвесторов и кредиторов и  др.

5. Сведения  о доходах и расходах организации:

- об  объемах продаж продукции, товаров,  работ, услуг по видам (или  отраслям) деятельности и географическим  рынкам сбыта (или деятельности);