Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета: целевая направленность, ее состав (разделы), порядок составления

Введение

     Федеральным законом РФ "О бухгалтерском  учете" определено, что пояснительная  записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной  записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации  за отчетный период (среднесписочная  численность работающих, материалоемкость производства, возрастная структура  парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и  прочие показатели экономических, статистических и иных "небухгалтерских" отчетов, причины сложившегося положения, перспективы  его изменения и т.д.).

В пояснительной  записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь  каких-либо характеристик. Именно поэтому  пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению  инвестиций путем дополнительной эмиссии  акций или облигаций, привлечения  значительных кредитов под крупные  долгосрочные проекты) и иных подобных документов. 
 
 
 
 
 
 
 

Все вышеприведенные  факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном  этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной  записки.

Целью данной курсовой работы является освещение  вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть  требования к составлению пояснительной  записки;

- изучить  состав пояснительной записки;

- охарактеризовать  формирование показателей пояснительной  записки.

Цель  и задачи работы обусловили выбор  ее структуры. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы.

Такое построение работы наиболее полно отражает организационную концепцию и  логику излагаемого материала. 

Глава 1. Порядок составления  и содержание пояснительной  записки

1.1 Требования к составлению  пояснительной записки

     Согласно  пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках  должны содержать  следующие сведения:

- юридический адрес организации;

-  основные  виды деятельности;

-  среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов  исполнительных и контрольных  органов организации.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     Пояснительная записка стала унифицированной  формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные  таблицы Приложения к пояснительной  записке также строго унифицированы  и имеют самостоятельные номера по ОКУД.

     В бумажном варианте пояснительная записка  брошюруется вместе с другими  формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает  представление пояснительной записки  на электронных носителях информации. В последнем случае удобно заполнять  таблицы пояснительной записки  в файле формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы.

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе как годовой  бюджетной отчетности (по состоянию  на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета.

В связи  с повышением уровня информативности  пояснительной записки среди  ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной  службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные палаты, местные контрольно-ревизионные  органы и т.п.). Поэтому формировать  пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при последующем финансовом контроле.

     Порядку составления пояснительной записки  к бюджетной отчетности посвящен разд. VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.

Числовые  показатели пояснительной записки  отражаются нарастающим итогом с  начала года в рублях с точностью  до второго десятичного знака  после запятой. Если показатель имеет  отрицательное значение, то в пояснительной  записке он отражается со знаком "минус". В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие  графы заполняются прочерком.

     Поскольку, как уже отмечалось, пояснительная  записка имеет жестко структурированный  вид, рассмотрим порядок составления  отдельных частей и таблиц последовательно.

     Числовые  показатели пояснительной записки  отражаются нарастающим итогом с  начала года в рублях с точностью  до второго десятичного знака  после запятой. Если показатель имеет  отрицательное значение, то в пояснительной  записке он отражается со знаком "минус". В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие  графы заполняются прочерком.

Заголовочная  часть

Указываются:

- дата, по состоянию на которую составляется  пояснительная записка;

- наименование  учреждения;

- наименование  бюджета, из которого финансируется  учреждение (федеральный, региональный, местный, бюджет государственного  внебюджетного фонда).

Также указываются коды: дата (в числовом формате) и код учреждения по Общероссийскому  классификатору предприятий и организаций  ОКПО (устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной статистики).

Текстовая часть

Единственная  часть пояснительной записки, в  которой можно представить информацию в относительно произвольном виде. Здесь можно указать следующую  информацию:

- наименование  учреждения (полное и сокращенное);

- организационно-правовая  форма;

- юридический  адрес и почтовый адрес;

- сведения  об учредителе (вышестоящей организации);

- конкретные  источники финансирования (бюджеты  разных уровней, средства от  предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и  Уставом (положением), целевые средства  и безвозмездные поступления);

- краткая  характеристика видов предпринимательской  и целевой деятельности;

- численность  персонала учреждения по штатному  расписанию, утвержденному в установленном  порядке, среднегодовая численность  работников за отчетный период, численность работающих на отчетную  дату, наличие вакансий, причина  некомплекта.

     Кроме того, в текстовой части следует  отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей  организации, регулирующих вопросы  бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная  политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации  бухгалтерского учета необходимо указать  степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный  продукт для ведения учета  и составления отчетности. Можно  кратко описать структуру бухгалтерской  службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий.

Также можно указать принятые меры по повышению  квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального  образования работников, участие  в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы) . 

1.2 Состав пояснительной  записки и общая  характеристика ее  содержания 

     Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  структура пояснительной записки  не установлена. Организации разрабатывают  ее самостоятельно.

     Пояснительная записка более содержательна, чем  комментарий к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы могут не соответствовать  разделам указанных форм отчетности.

Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в любой  форме - в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

     Сведения  об учетной политике организации. Порядок  раскрытия учетной политики организации  установлен ПБУ 1/08. Учетная политика должна быть сформирована с учетом установленных допущений и требований, которые уже были рассмотрены  нами. В том случае, если организация  сформировала свою учетную политику с применением иных допущений  и требований, ей следует в пояснительной  записке раскрыть причину применения иных допущений и требований.

     Особому раскрытию в пояснительной записке  подлежат изменения, вносимые в учетную  политику, способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации или финансовые результаты ее деятельности. Согласно пункту 21 ПБУ 1/08 информация о вносимых изменениях должна, как минимум, включать:

- причину  изменения учетной политики;

- содержание  изменения учетной политики;

- порядок  отражения последствий изменения  учетной политики в бухгалтерской  отчетности;

- суммы  корректировок, связанных с изменением  учетной политики, по каждой статье  бухгалтерской отчетности за  каждый из представленных отчетных  периодов.

Информация  об операциях в иностранной валюте. Согласно пункту 22 ПБУ 3/2006 в пояснительной  записке должны быть раскрыты:

- величина  курсовых разниц, образовавшихся по операциям перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина  курсовых разниц, образовавшихся по операциям перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях ;

- величина  курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;