Порядок учета денежных средств предприятия. Учет денежных средств в кассе

     В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

     В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

     При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

     Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

     Указанные организации обязаны зарегистрировать в налоговом органе, в котором они состоят на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных поручений организации-недоимщика по вине кредитной организации или РКЦ Банка России.

     Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит -- уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

     На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

     К счету 55 могут быть открыты субсчета:

       «Аккредитивы»;

       «Чековые книжки»;

       «Депозитные счета» и др.

     Для осуществления расчетов по операциям внешнеэкономической деятельности организации открывают валютные счета в порядке, установленном ЦБ РФ.

     Операции по движению валютных средств регламентируются законом от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 13.12.02). Согласно п. 8 ст. 1 названного закона операции с иностранной валютой делятся на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

     Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 "Валютные счета", к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком: 1 "Текущий валютный счет", 2 'Транзитный валютный счет", 3 "Специальный транзитный счет".

     В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о валютном регулировании резиденты покупают иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ.

     Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку. Перечень документов, представляемых в банк для покупки валюты, зависит от цели ее приобретения. При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением представляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.

     Оформленные документы передаются резидентом в банк-покупатель, который не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения поручения) переводит со своего корреспондентского счета купленную на валютном рынке иностранную валюту на специальный транзитный валютный счет резидента в уполномоченном банке, указанном в поручении на покупку.

     В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации -- рублях. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (ПБУ 3/2000).

     Датой совершения операции покупки валюты считается дата ее зачисления на специальный транзитный счет.

     Возникающую разницу между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, относят на счет прочих доходов и расходов. Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

     Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 51 - перечисляется банку с расчетного счета рублевый эквивалент для приобретения валюты по курсу покупки;

     Д-т сч. 52-3, К-т сч. 76 - зачисляются на транзитный валютный счет приобретенные валютные средства по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;

     Д-т сч. 99, К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"- отражается убыток от приобретения валютных средств;

     Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 - начислено комиссионное вознаграждение банку по операции покупки валюты.

     Д-т сч. 52-2 "Транзитный валютный счет", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется в порядке, определенном инструкцией ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", утвержденной приказом ЦБ РФ от 29.06.92 № 02-104А (ред. от 18.06.99).

     Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по его поручению через уполномоченные банки на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж, действующих на основании соответствующих лицензий Банка России ("Положение о порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж", утвержденное ЦБ РФ от 16.06.99 № 77-П, ред. от 31.12.99), либо непосредственно Центральному банку Российской Федерации -- по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное не установлено Банком России.

     Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/9 доходы от продажи (расходы, связанные с продажей) иностранной валюты признаются операционными доходами (расходами), обороты по ее реализации в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

     Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 "Выручка" - контрактная стоимость отгруженного экспортного товара согласно предъявленному счету;

     Д-т сч. 60, 76, К-т сч. 52-1 - оплата с текущего валютного счета расходов по транспортировке экспортного товара;

     Д-т сч. 52-2, К-т сч. 62 - зачислены на транзитный валютный счет средства, поступившие от покупателя в оплату за отгруженный экспортный товар;

     Д-т сч. 62,К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница, возникшая по расчетам с покупателями в результате изменения курса валют;

     Д-т сч. 52-1 ',К-т сч. 52-2 - переведены на текущий валютный счет средства, использованные на оплату расходов по транспортировке экспортного товара, по курсу ЦБ РФ на дату поступления на транзитный валютный счет.

     После получения поручения от юридического лица уполномоченный банк депонирует указанные средства на своем специальном счете и в течение трех дней после этой операции продает иностранную валюту в установленном действующим валютным законодательством порядке. В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:

     Д-т сч. 57, К-т сч. 52-2

     Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица:

     Д-т сч. 52-1, К-т сч. 52-2

     Д-т сч. 51, К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи.

     Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 57 - списана проданная валюта с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

     Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 57 - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи.

     Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 'Прочие доходы' и 91-2 'Прочие расходы'. Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов' на счет 99 'Прибыли и убытки':

     Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99.

     Исходя из требований ПБУ 3/2000 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.

     В связи с этим по счету 52 "Валютные счета" аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ. Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Возникшие в результате пересчета валютных средств курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата изменения курса валют или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12, 13 ПБУ 3/2000). 

 

      2. Экономическая характеристика ООО «Адамант» 

     Данное предприятие по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Вид собственности - частная. ООО «Адамант» занимается торговой деятельностью. Основные экономические показатели приведены в таблице. 

     Основные экономические показатели