Попередельный метод калькулирования

В производствах, подобных угольной промышленности, где:

а) производится один вид  продукции;

б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться  метод простого калькулирования.

 
Если запасов готовой  продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле 

 

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

3 — совокупные затраты  за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.). 

 

Распределение затрат совместно производимой и побочной продукции 

 

Совместно производимыми называются два или более продукта, изготавливаемые одновременно в едином производственном процессе. При этом формируются совокупные, т.е. затраты совместного производства, которые должны иметь некоторую базу для распределения по этим продуктам.

Каждый из совместно производимых продуктов является значимо важным для определения совокупного  дохода.

Побочными называются два или более продукта, получаемые из общего источника и не являющиеся значимо важными для структуры совокупного дохода. При этом побочные продукты имеют относительно низкую рыночную стоимость по сравнению с другими продуктами производства предприятия.

Отличительной чертой совместно  производимых и побочных продуктов  является то, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения.

Иногда все продукты разделяются  одновременно, а иногда в различные  моменты времени. До достижения точки  разделения невозможно отнести затраты  на отдельные продукты. Например, нельзя определить, какая часть затрат на переработку барреля сырой нефти  относится на бензин, керосин или  парафин. После точки разделения составляющие продукты могут быть реализованы или подвергнуты дальнейшей переработке.

Совместно производимый продукт  в отличие от побочного имеет высокую рыночную стоимость и товарность. Например, бензин, топочный мазут и керосин являются совместно производимыми продуктами, получаемыми в результате переработки нефти.

При изменении технологии производства и рыночной конъюнктуры  предмет производства может переходить из категории побочного продукта в совместно производимую продукцию. Так, древесные опилки и щепа являются примерами побочных продуктов, ставших совместно производимыми.

Распределение затрат совместного  производства требуется для оценки стоимости реализованной продукции, установления продажных цен, предоставления органам государственного регулирования  информации для целей налогообложения.

 

Рисунок 3 – Схема  распределения неразделимых издержек

Затраты на совместно производимые продукты могут распределяться на основе:

-         рыночной стоимости в точке разделения производственных затрат;

-         чистой стоимости реализации (окончательная цена реализации минус разделимые затраты);

-         окончательной цены продажи;

-         показателей в натуральном выражении (единицы продукции);

-         удельной себестоимости;

-         валовой прибыли;

-         химических свойств;

-         метода оценочного распределения.

Методы, выбираемые для определения  себестоимости совместно производимого  продукта, должны быть обоснованными  и вытекать из реальных производственных условий компании.

Если на предприятии вся  продукция, произведенная за определенный период, реализована, то проблемы распределения  неразделимых издержек не существует. Оценка остатков готовой продукции  не нужна, а для расчета прибыли  требуется просто вычесть величину совокупной себестоимости из величины дохода от реализации. Однако, если в  конце года часть продукции не реализована, то необходимо распределить затраты между продуктами.

Методы использования  натуральных показателей. Такие методы распределения затрат предусматривают простое их распределение пропорционально объему производства.

Первоначально определяется удельный вес по каждому виду продукции  в общем объеме выпуска, а затем  полученное значение умножается на сумму  неразделимых затрат для получения  себестоимости единицы продукции. Имея исходные данные затраты можно  распределить следующим образом:

Таблица 6 – Распределение  неразделимых затрат

Продукт	Число ед. продукции	Доля общего выпуска	Распределенные издержки, ден. ед.	Себестоимость единицы продукции, ден.ед.
А	4 000	1/3	20 000	5
Б	2 000	1/6	10 000	5
С	6 000	1/2	30 000	5
	12 000		60 000

Если цены реализации совместно  производимых продуктов различны, то одинаковая себестоимость единицы  продукции может привести к тому, что на одни виды продукции будет  приходиться высокая прибыль, а  на другие – убытки. Это может  повлечь неверный расчет прибыли.

Используя исходную информацию, рассмотрим расчет прибыли на продукт.

Таблица 7 – Расчет прибыли  на продукт

Продукт	Доход от реализации	Совокупная себестоимость	Прибыль  (- убыток)	Прибыль на объем реализации
А	30 000	20 000	10 000	331/3
Б	50 000	10 000	40 000	80
С	20 000	30 000	(- 10 000)	(- 50)
	100 000	60 000	40 000	40

Данный пример показывает, что при распределении неразделяемых  издержек на основе метода натуральных  показателей не принимается во внимание способность конкретных видов продукции  генерировать прибыль. На продукт С отнесена самая большая доля неразделимых издержек, но доход от его реализации наименьший; на продукт Б отнесена наименьшая доля неразделимых издержек, но его доля в совокупном доходе самая большая.

Таким образом данный метод  при всей простоте расчетов наделен  многими недостатками: на большое  количества выхода продукции приходится больший объем затрат, что может  не согласоваться с ценой покрытия; все количество совместно производимых продуктов должно измеряться в одних  натуральных единицах. Сложность  измерения возникает в отношении  продуктов, представляющих собой твердые  вещества, жидкости и газы, и необходимость  найти общую основу измерения  их количества.

Метод, базирующийся на стоимости реализации. При использовании этого метода неразделимые издержки распределяются на совместно производимые продукты пропорционально оценкам стоимости их реализации, причем предполагается, что более высоким ценам соответствуют более высокие затраты.

Согласно исходным данным, указанным на рисунке, распределение  по методу стоимости реализации будет  следующим:

Таблица 8 – Распределение   неразделимых затрат

Продукт	Число произведенных единиц продукции	Стоимость реализации, ден. ед.	Доля стоимости реализации в совокупной реализации, %	Распределение затрат, ден. ед.
А	4 000	30 000	30 (30/100*100%)	18 000
Б	2 000	50 000	50 (50/100*100%)	30 000
С	6 000	20 000	20 (20/100*100%)	12 000
		100 000		60 000

Метод стоимости реализации свободен от недостатков метода натуральных  показателей, но имеет один недостаток: он основан на предположении, что  предыдущие затраты доходами от реализации. Например, на невыгодный продукт, дающий низкий доход от реализации, будет  распределена малая доля неразделимых издержек, что создаст иллюзию  прибыльности этого продукта.

Метод чистой стоимости  возможной реализации. Используется в том случае, если после прохождения точки разделения затрат на каждый из продуктов требуются дополнительные индивидуальные затраты по их доработке. Чтобы оценить стоимость реализации в точке разделения необходимо использовать оценку стоимости в точке продажи.

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

 

 

Рисунок 4 - Метод чистой стоимости  возможной реализации

При этом чистая стоимость  возможной реализации в точке  разделения может быть оценена путем  вычитания затрат на последующую  реализацию из стоимости реализации. Расчеты производятся следующим  образом:                                                       

Таблица 9 – Распределение   неразделимых затрат (ден. ед.)

Продукт	Стоимость реализации	Затраты после точки разделения	Чистая стоимость возможной  реализации	Доля в совокупной оценке, %	Неразделимые издержки	Прибыль
А	36 000	8 000	28 000	28	16 000	11 200
Б	60 000	10 000	50 000	50	30 000	20 000
С	24 000	2 000	22 000	22	13 200	8 800
	120 000	20 000	100 000		60 000	40 000

Хотя три продукта получены с одного процесса, но они приносят разный процент прибыли А – 31,11% (11 200/36 000), Б- 33,33% (20 000/60 000),С – 36,67% (8 800/24 000).

Выбор метода зависит от цели оценки. В основном преимущественно  используются методы, показывающие способность  различных совместно производимых продуктов приносить доход. К  таковым относится метод определения  стоимости реализации в точке  разделения. Кроме того выбор метода завит от отрасли:

Тип отрасли                                         Метод распределения нераспределяемых                                                             

 издержек

Нефтехимические                                стоимости реализации в точке разделения или                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              оценки                                                             

 стоимости возможной  реализации

Углеперерабатывающие                     Метод натуральных показателей

Углехимические                                  Метод натуральных показателей

Нефтеперерабатывающие                   Не распределяются из-за сложности процессов