Попередельный метод калькулирования

Попередельный метод калькулирования 

 

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукткаждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая  шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел —  прядение. Готовой продукцией этого  передела является пряжа. Она передается в следующий передел — ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает  в III передел (отделку), где на ткань  наносят нужный рисунок. Технологическая  схема ткацкого производства:

ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА

В черной металлургии переделы — это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный  цех), производство проката (прокатный  цех). Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное  производство» для каждого передела;

• обобщение затрат по переделам  безотносительно к отдельным  заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

• списание затрат за календарный  период, а не за время изготовления заказа. 

 

 

Рисунок 2 – Схема  попередельного метода калькулирования

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть:

- бесполуфабрикатным –  контроль  за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам;

- полуфабрикатным - себестоимость  рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Рассмотрим на примере  расчет себестоимости и отражение  затрат на счетах при бесполуфабрикатном варианте учета.

Швейное предприятие «Асса» в своем производственном цикле имеет 4 законченные стадии, распределенные между четырьмя цехами. В соответствии с производственным планом на предприятии было изготовлено за май 400 подростковых костюмов. На основании установленных норм первому цеху было отпущено материалов на 18 000 тыс. руб. Затраты составили по каждому цеху (стадии) в отдельности: 1-й цех — 5000 тыс. руб., 2-й цех — 6700 тыс. руб., 3-й цех — 2300 тыс. руб., 4-й цех — 500 тыс. руб.

1. Рассчитываем себестоимость  изделий по каждому цеху:

1-й цех - (18 000 000 + 5 000 000) : 400 = 57 500 руб.

2-й цех - 6 700 000 : 400 = 16 750 руб.

3-й цех - 2 300 000 : 400 = 5750 руб.

4-й цех - 500 000 : 400 = 1250 руб.

Итого себестоимость изделий: 57 500 + 16 750 + 5750 + 1250 = 81 250 руб.

2. Фактическая себестоимость  одного подросткового костюма  составляет:

(18 000 000 +5 000 000 + 6 700 000 + 2 300 000 + 500 000) : 400 =  32 500 000 : 400 = 81 250 руб.

Схема отражения затрат на счетах бухгалтерского учета в швейном  предприятии «Асса».

Таблица 3 – Корреспонденции  по учету затрат при бесполуфабрикатном варианте

№	Наименование операции	Сумма Руб.	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы в производство	18 000	20	10
2	Списана общая сумма затрат производства по 1-му цеху	5 000	20	10 (70, 69, 23)
3	Списана общая сумма затрат производства по 2-му цеху	6 700	20	10 (70, 69, 23)
4	Списана общая сумма затрат производства по 3-му цеху	2 300	20	23 (10, 12)
5	Списана общая сумма затрат производства по 4-му цеху	500	20	10 (23, 70, 69)
6	Списана себестоимость готовой  продукции	32 500	43	20

 

 

При полуфабрикатном —  себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный  метод может быть использован  как с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и  без применения этого счета.

В организациях, применяющих  полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции  складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и  затрат последнего передела. Поэтому  одни и те же затраты повторяются  в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение  издержек организации называется внутризаводским оборотом и подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Продолжим рассмотрение примера  по тем же исходным данным.

Схема отражения затрат на счетах бухгалтерского учета на швейном  предприятии «Асса» при полуфабрикатом варианте учета с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Таблица 4 – Корреспонденции  по учету затрат с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

№	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы в производство	18 000	20	10
2	Списаны затраты 1-го цеха	5 000	20	70,69, 25
3	Списаны полуфабрикаты, изготовленные  в 1-м цехе	23 000	21	20
4	Отпущены полуфабрикаты 2-му цеху	23 000	20	21
5	Списаны затраты 2-го цеха	6 700	20	70,69, 25
6	Списаны полуфабрикаты, изготовленные  во 2-м цехе	29 700	21	20
7	Отпущены полуфабрикаты 3-му цеху	29 700	20	21
8	Списаны затраты 3-го цеха	2 300	20	70,69, 25
9	Списаны полуфабрикаты, изготовленные  в 3-м цехе	32 000	21	20
10	Отпущены полуфабрикаты 4-му цеху	32 000	20	21
11	Списаны затраты 4-го цеха	500	20	70,69, 25
12	Списана фактическая себестоимость  готовых изделий	32 500	43	20

 

 

Характеристика  способов и разновидностей попередельного метода калькулирования 

 

Калькулирование затрат может осуществляться:

• методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции  происходит по мере того, как новые  изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

• методом усреднения, который  предполагает, что запасы единиц продукции  на начало периода были начаты и  закончены в пределах отчетного  периода

Метод ФИФО

Данный метод предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь  должна быть завершена обработкой в  текущем периоде. Стоимость незавершенного производства отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске продукции за текущий период.

Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.

Условные единицы в  методе ФИФО вычисляются следующим  образом:

Единицы завершенного производства + (Незавершенное производство на конец периода * Степень завершенности (%)) – (Незавершенное производство на начало периода * Степень завершенности (%))

Следовательно для метода ФИФО необходимо отделить остатки незавершенного производства на начало периода. Это производится при пересчете в условные единицы полностью законченных обработкой единиц продукции на этапе 2.

Произведем подсчет условных единиц методом ФИФО:

Таблица 5 – Расчет  условных единиц методом ФИФО (этап 2)

	Незавершенное производство на начало периода, усл. ед.	Выпущено из производства, усл. ед.	Незавершенное производство на конец периода, усл. ед.	Всего, усл. ед.
Основные материалы	10 000 * (100%) =10 000	48 000 * 100 % = 48 000	2 000 * 100 % = 2 000	40 000
Добавленные затраты	10 000 * (40%) =  4 000	48 000 * 100 % = 48 000	2 000 * 50 % = 1 000	45 000

 

 

Цель метода состоит в  том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Поэтому себестоимость незавершенного производства на начало периода не включается в расчеты себестоимости  единицы продукции, а непосредственного  прибавляется к себестоимости выпуска (т.е. текущим затратам).

Дальнейший расчет по этапам 3, 4, 5 проведем в таблице:

Таблица 5 – Расчет  условных единиц методом ФИФО (этапы 3, 4, 5)

Показатели	Сумма, ден. ед.	Статьи затрат		В целом на условную единицу, ден. ед.
		Основные материалы	Добавленные затраты
Основное производство, остатки  на начало периода	5 110	(затраты предшествующего  периода исключаются из расчетов  себестоимости единицы продукции)
Текущие добавленные затраты (шаг 3)	40 000	22 000	18 000
Деление по количеству условных единиц		(40 000)	(45 000)
Себестоимость условной единицы (шаг 4)		0,55	0,40	0,95
Количество затрат на готовую  продукцию и НЗП (шаг 5)
Незавершенное производство на конец периода:
Основные материалы	1 100	2 000 * 0,55
Добавленные затраты	400		1 000 * 0,40
Всего (для 2 000 ед.)	1 500
Готовая продукция (48 000 ед.)	43 610	45 110 (40 000 + 5 110) – 1 500 или 38 000 * 0,95 + 6 000 * 0,4 + 5 110

 

 

Попроцессный метод калькулирования является разновидностью попередельного метода. Применяется в отраслях и производствах, выпускающих один-два вида продукции (в добывающей промышленности, на электростанциях, газовой, нефтяной промышленности), в которых отсутствует незавершенное производство. Отрасли также характеризуются единой единицей измерения и калькулирования. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Все вышеперечисленное характеризуется  массовым типом производства, непродолжительным  производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.