Понятия и виды аудита

     оценки – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

• рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
• в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
• стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);
• выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

     точности – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

• в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
• при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;
• в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
• ограничения учетного периода – все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

     представления и раскрытия – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

• финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
• доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
• информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

     Получение достаточных доказательств по проверяемым  вопросам позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить  нарушения и отступления от действующих  нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

     При проверке операций по учету финансовых вложений необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), а для целей  налогообложения - положениями Налогового кодекса (далее – НК РФ).

     Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     Для детальной проверки операций с финансовыми  вложениями необходимо выполнить ряд  последовательных аудиторских процедур.

4.   Проверка организации учета финансовых вложений

 

     Согласно  ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

     К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

     К финансовым вложениям организации  не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Данные  аналитического учета финансовых вложений должны соответствовать оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета финансовых вложений (58, 59) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

     в случае проведенных корректировок  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим  образом раскрыты в пояснениях к  проверяемой бухгалтерской отчетности.

     Если  организация провела переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости  финансовых вложений.

     Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

     В ходе проверки он устанавливает:

• соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;
• установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
• правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

     Если  сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств.

     При хранении ценных бумаг не в офисе  клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих  лиц письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить  суммы, числящиеся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих организаций. Таким  подтверждением может быть выписка  из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим  третьим лицам с просьбой направить  ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить  в файле рабочих документов копии  запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует  сопоставить с данными клиента.

     В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки  погашения и общая сумма.

     Существенная  информация о финансовых вложениях  подлежит раскрытию в пояснительной  записке и/или формах бухгалтерской  отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о  финансовых вложениях в бухгалтерской  отчетности.

     Согласно  ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные.

     Информация, подлежащая раскрытию, приведена в  п. 42 ПБУ 19/02.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

• о правильности учета активов в качестве финансовых вложений;
• о соответствии данных аналитического учета финансовых вложений, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;
• о соответствии данных бухгалтерского учета финансовых вложений, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
• о правильности проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов;
• о правильности раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

 
 

     3.3 Проверка операций по поступлению финансовых вложений

 

 

     Согласно  п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные  способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в  зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

     При проведении аудита, прежде всего, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших  финансовых вложений.

     Первоначальная  стоимость ценных бумаг, приобретенных  за плату, включает в себя согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов). Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает  возможность включения иных аналогичных  затрат, за исключением общехозяйственных  и иных расходов, которые непосредственно  не связаны с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     Если  финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует  руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и  пп. 14 и 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Таким  образом, проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам  до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений.

     Финансовые  вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал  другой организацией, должны быть приняты  к учету в оценке, согласованной  учредителями.

     При получении организацией ценных бумаг  безвозмездно их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации  могут дарить друг другу имущество  стоимостью не более пяти минимальных  размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация  или физическое лицо, то стоимость  подарка ничем не ограничивается.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, приобретенных  по договорам, которые предусматривают  исполнение обязательств неденежными  средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости  переданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в  сравнимых обстоятельствах приобретаются  аналогичные финансовые вложения.