Понятие затрат на производство и основные принципы их учета

     В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд аппарата управления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе  управленческого учета предприятия.

     Так как основной целью действия любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как правило, разницей между доходом от реализации и издержками, с которой государство  взимает налог, то, и это очевидно, государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, дабы предприниматель не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит налоги. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образом осуществляется учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости произведенной продукции, нужно рассмотреть какие затраты относятся на себестоимость продукции.

     Состав  затрат, которые предприятия могут  включать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1999г. №552. В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции. Тем не менее, чтобы понять порядок учета себестоимости необходимо рассмотреть принципы ее формирования и основные виды входящих в нее затрат.

     В соответствии с Положением о составе  затрат в себестоимость продукции включаются:

1. Затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся два вида затрат: первый - затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, например, доразведке месторождений, очистки территории, устройству временных подъездных путей и дорог; второй -затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов, например, расходы на комплексное опробование под нагрузкой всего оборудования с пробным выпуском предусмотренной продукции. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства, новых технологических процессов, индивидуальное опробование отдельных видов машин и комплексное опробование оборудования, возмещаемые за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР, в себестоимость продукции не относятся.
2. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции.
3. Затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества выпускаемой продукции, повышению ее надежности, долговечности, осуществляемые в ходе производственного процесса.
4. Затраты, связанные с изобретательством и реализацией.
5. Затраты по обслуживанию производственного процесса, по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии, пожарной и сторожевой охраны.
6. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике 
   безопасности, например, устройство и содержание ограждений машин, люков, отверстий и другие.
7. Текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов 
   природоохранного значения, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия.
8. Затраты, связанные с управлением производством, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, расходы на командировки, расходы по содержанию матерей для кормления ребенка, время выполнения государственных обязанностей и другие.
9. Отчисление на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в фонд занятости, на обязательное медицинское страхование; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов.
10. Платежи за кредиты банков в пределах процентной ставки, и оплата по кредитам поставщиков за приобретенные товароматериальные ценности, работы, услуги, оплата услуг банков по факторинговым операциям.
11. Затраты по сбыту продукции: упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства; расходы по рекламе, включая расходы по участию в выставках, ярмарках.
12. Амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, 
    включая плату за государственную регистрацию предприятия.
13. Затраты, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.
14. Затраты, связанные с содержанием помещений, передаваемых 
    бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим 
    трудовые коллективы, включая амортизацию, расходы на ремонт, 
    освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение и топливо для приготовления пищи.
15. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, 
    производимые в соответствии с законодательством.
16. В фактическую себестоимость включаются также компенсационные 
    расходы. В фактическую себестоимость относятся также потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

     Таков общий перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции. Для исчисления себестоимости продукции все затраты классифицируются по многим признакам. Эта классификация была уже приведена выше, сейчас же необходимо дополнить ее изложением содержания конкретных элементов и статей затрат.

     Так как перечень затрат включаемых в  их классификацию по экономическим  элементам является обязательным для  всех предприятий России, то бухгалтер  обязан знать какие затраты к  каждому из пяти, предложенных выше, элементов. Хотя каждый элемент составляет группу однородных расходов, он включает общий перечень затрат, относящихся к каждому из них. Рассмотрим основные их особенности.

     В элементе «Материальные затраты» отражаются затраты, связанные с приобретением  следующих товаров, работ, услуг:

• сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой 
  продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
• материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа специальной одежды и других малоценных предметов;
• комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в 
  дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами или хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля соблюдения установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с центрального склада в отделения и доставка готовой продукции на склады хранения также относятся к услугам производственного характера;
• природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);
• топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
• энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации, а также затраты на потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется  исходя из цен их приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

     В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на таяру и упаковку установлены особо сверх цены на данные ресурсы.

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

     Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительные качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

     Возвратные  отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене 
  возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления ил реализованы на сторону;
• по полной цене исходного материального ресурса, если отходы 
  реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

     В состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, 
  исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты 
  работникам;
• выплаты стимулирующего характера по системным положениям - 
  премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за 
  профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и 
  условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организаций в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
• стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим 
  законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), оставшихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
• оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за 
  неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
• выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их 
  реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж 
  работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые согласно действующему законодательству; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
• оплата в соответствии с действующим законодательством учебных 
  отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
• оплата за время вынужденного прогула или выполнения 
  нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
• доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
• разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из 
  других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
• суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в 
  размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения 
  организации к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций;
• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
• заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
• оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за 
  выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, если рассчитывается с работниками за выполненную работу непосредственно сама организация. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного пенсионного, социального и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

     В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная  исходя из балансовой стоимости и  утвержденных в установленном порядке  норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

     В этом элементе затрат отражаются также  амортизационные отчисления от стоимости  основных фондов, предоставляемых бесплатно  организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов непосредственно на территории организаций.

     Организации, проводящие в установленном порядке  индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

     К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие аналогичные расходы.

     Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения  в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции, в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

     В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат.

     Затраты на платежи по страхованию имущества  организации, а также жизни и  здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные с реализацией  продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.

     Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании  себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

     Перечень  статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.

     В качестве примера можно привести следующие калькуляционные статьи, которые рекомендованы в основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции в промышленных организациях:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы»;
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного 
   характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Заработная плата производственных рабочих»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.