Понятие, сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост»

Построение учета отклонений от норм

Одним из важных элементов нормативного учета есть учет отклонений от норм. Суть учета  затрат за отклонениями от норм заключается  в том, что в процессе производства фактически тратят материальные и трудовые ресурсы систематически сравниваются с нормативными с целью выявления отклонений. Они могут быть как положительные, так и отрицательные. Положительные свидетельствуют об экономии материальных и трудовых ресурсов, а отрицательные — о нарушении технологии, организации и управления производством. В то же время необходимо вести учет как положительных, так и отрицательных отклонений от норм с точки зрения их эффективности. Учет отклонений от норм — это самый сложный элемент в построении и организации нормативного учета. Сложным является не сам факт выявления и фиксация отклонений от норм, а их учет на всех этапах и фазах в ходе технологического процесса от момента выявления отклонений и регистрации в первичных документах к внесению их в себестоимость единицы вида продукции.

Для построения учета отклонений от норм нужно решить ряд методологических и организационных  вопросов. К ним принадлежат: разработка классификатора видов, причин и виновников отклонений; определение методов выявления отклонений; отбор носителей информации об отклонении от норм; разработка методики учета отклонений за центрами затрат; учет отклонений в системе счетов; разработка методики расчета части отклонений в себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Построение  учета отклонений от норм нуждается  в них классификации, которую  можно сделать за разными признаками: видами затрат, причинами, виновниками, местами возникновение и тому подобное. Для этого следует разработать  номенклатуру отклонений. При разработке методики учета отклонений важного значения приобретает определение мест выявления их, то есть центров формирования затрат. Зная их, можно разделить обнаруженные отклонения на зависимых и не зависимых от деятельности производственных подразделов и точнее оценить производственно-хозяйственную деятельность бригад, участков, цехов и тому подобное.

Одним из важных элементов построения учета отклонений от норм есть определение метода выявления  отклонений. В экономической литературе различают несколько методов: документирование; следующих расчетов с использованием данных инвентаризации; технико-экономических расчетов; сравнение фактической величины затрат с нормативной.

Метод документирования применяют в случаях  замены материалов в момент, когда их отпускают из состава или тратят на производство продукции; метод партионного раскроя — на обувных и машиностроительных предприятиях; следующие расчеты с использованием данных инвентаризации применяют при выявлении отклонений от норм за определенный период времени (изменение, декаду и тому подобное); отклонения в результате изменения в технологическом и температурном режимах обнаруживают методом технико-экономических расчетов; отклонение от норм за статьями затрат, какое связанное с работой оборудование, обнаруживают методом сравнения.

Важное значение в учете отклонений от норм имеет  их документирование. Каждый случай обнаруженных отклонений должен быть документально  оформлен. Поэтому на предприятии  должна применяться такая система  первичных документов, которая дала бы возможность оперативно обнаруживать отклонение от норм затрат.

Особенности учета предыдущего группирование  непрямих затрат в комплексных их видах

Порядок построения учета предыдущего группирования  непрямых элементов расходов и их внесения в себестоимость отдельных видов продукции был уже рассмотрен.

Общая методика построения этих расходов во внутрихозяйственном  учете такая же. Разница в том, что количество центров затрат значительно  растет, а потому приемы их включения  разнообразны. Учитывая сказанное этот элемент работы следует предусмотреть в рабочем плане счетов. Особенно это касается таких затрат:

• на эксплуатацию и содержание машин и оборудование;
• общепроизводственных в бригадах, участках, цехах, переделах, технологических фазах и тому подобное;
• транспортных, внутрихозяйственного транспорта и тому подобное.

По содержанию каждый вид комплексных затрат разделяется  на статье. Построение учета в каждом комплексе затрат должно быть таким, чтобы в течение месяца их можно  было определить из каждого элемента в пределах отдельных статей затрат за тремя признаками: в пределах норм, изменения и отклонения от норм. Это нужно для контроля сметы.

При составлении  нормативной калькуляции себестоимости  продукции каждый вид комплексных  затрат формирует статью себестоимости и определяется относительно отдельного вида продукции как отдельный элемент себестоимости. Поэтому при списании в конце месяца общей суммы затрат относительно каждого комплекса отклонения от норм определяется в целом, а не за отдельными статьями сметы.

При нормативном  методе учета затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудование необходимо обеспечить отдельный учет в пределах норм, изменений норм и отклонения.

 

3. Особенности учета формирования элементов затрат производственной деятельности за методом полных затрат при нормативном варианте

 

Методика и  техника учета формирования элементов  затрат была рассмотрена раньше.

Однако учет формирования элементов затрат в  случае использования нормативного варианта имеет ряд особенностей.

Сущность нормативного метода учета затрат на производство сводится к тому, что затраты учитываются с разделением их на три элемента.

Первый —  учитывают затраты в пределах норм (бизнес-плана, сметы, квоты и  тому подобное).

Второй —  учитывают уменьшение (экономию) или увеличение (перерасходы) затрат в сравнении с нормой (квотой, сметой, планом и тому подобное). В результате изменения нормы под воздействием предварительно известных причин: изменения технологии, организации и тому подобное.

Третий —  учитывают отклонение затрат в сравнении с нормой (квотой, бизнес-планом, сметой и тому подобное) в сторону уменьшения (экономия) или увеличения (перерасходы) по различным причинам.

Второй  и третий элементы по своей природе (по сути своей) однозначны, поскольку  идет речь об отклонении от норм (квоты, плана, сметы и тому подобное). Поэтому нормативный метод можно характеризовать как учет затрат в пределах норм и затрат, которые отклоняются от норм. Каждый такой случай должен быть зафиксированный в отдельном документе со специальным признаком и наличием характеристик о месте возникновения отклонения (цех, бригада, участок и тому подобное), причины отклонения, инициатора (или виновника) отклонения, количественных и стоимостных характеристиках отклонения. Для отображения в учете этих данных в каждом хозяйстве разрабатывают кодификаторы отклонения от норм и изменений норм.

Во время  учета затрат документирование всегда должно быть таким, чтобы обеспечить выявление отклонений от норм (смете, квот и тому подобное) в ходе технологического процесса за изменение, сутки или другой кратчайший технологический цикл.

Для учета материальных затрат за нормативным методом отделенному  документированию подлежат изменения  и отклонения затрат. Поэтому в  каждом разе в документе должны быть такие данные: затраты в пределах норм, затраты в результате изменения норм и затраты в результате отклонения от норм (от начала производственного процесса вплоть до выхода продукта).

Для нормативного учета в отчетах показывают также  отклонения от  норм (квот, смете и тому подобное) и изменения норм. Все отклонения нуждаются в письменных объяснениях.

Во всех производствах, за исключением опытных, экспериментальных, затраты регламентируются рецептурой, технологическими (нормативными) карточками и другими документами. В некоторых случаях разрешено заменять одни материалы другими. Такой факт должен быть оформлен специальным документом на замену.

Между входным количеством (массой) переданных к производственному процессу материально  вещественных элементов затрат и  исходным количеством готовой продукции (при условии сдержки определенных технологических параметров производственного процесса в органических производствах — химической, пищевой промышленности и т. др.) установлены нормативные пропорциональные зависимости. Они характеризуют норму выхода готового продукта.

На такую  норму выхода влияют в первую очередь  замены. Кроме того, в процессе производства могут быть обнаружены разные отклонения, например, уменьшения в сравнении  с нормой, незапланированные отходы, незапланированная нехватка, уменьшение предусмотренной планом (нормой) нехватки и тому подобное.

В производствах  органического характера иногда под воздействием биохимических  процессов могут изменяться количественные или качественные параметры переданных к производственному процессу материалов. Задокументировать эти изменения (за исключением грубых технологических нарушений) невозможно. Поэтому трудно установить отклонение раньше, чем будет передана готовая продукция на состав и определенно количественные параметры с точностью до единицы измерения. Эти причины отклонения предопределены температурно-режимными характеристиками и обычно является незначительными, но их также нужно определять, что осуществляют методом технико-экономического расчета. Такие расчеты делаются на основании материальных балансов: баланс сухих веществ, баланс крахмала и тому подобное.

Особенно внимание должно быть уделено учету движения материальных элементов затрат в  процессе производства на разных фазах, этапах, стадиях, переделах и тому подобное.

Параметры построения такого учета были определены в преподавании методики учета материалов за методом  полных затрат. Но при нормативном  методе появляется потребность иметь  дополнительные данные. Поэтому к  уже сказанному следует прибавить, что при нормативном варианте модель учета затрат дальше детализируют.

В первую очередь, при передаче материалов в производственный процесс документально должно быть зафиксировано их соответствие (или  несоответствие) нормам (квоте, смете, плану и тому подобное). Это нуждается в наличии нормативного хозяйства, которое должно быть разработано к началу организации учета.

Дальше  в модели построения учета следует  предусмотреть то, что затраты  разделяют на три вида: в пределах норм, изменения норм и отклонения от норм. Для построения учета составляют схему взаимосвязи технологических и планово учетных параметров производственного процесса. Кроме того, разрабатывают кодификатор изменений и отклонений от норм (рис. 1.4).

Признаки подгрупп

 

Признаки групп___________________

Место возникновение Причины                     Виновники

 

Характер локализации______________

 

 

явные (которые учитывают)	Замена Раскрой
Скрыты которые рассчитываются	Брак Отчетность

 

Способ выявления______________

 

 

До начала производства               В процессе производства    После окончания производства

 

Время выявления_______________

Индивидуальные Общие

 

 

Отношение к готовому продукту____

Первичные Вторичные

 

Отношение к объекту учета________

Прямой Непрямой

 

Степень влияния на расходы______

 

Увеличивают их (подаражание) Уменьшают (подешевление)

 

Способ учета_________________

Документ на изменение Карта раскроя Инвентаризационное описание                           Технико-экономичный  расчет

 

 

 

Формы фиксации_____________

 

Рис. 1.4 Организационная модель разработки номенклатури 
отклонения от норм

За  элементом затрат на оплату труда  при учете производства за нормативным  методом распределительному учету  подлежит оплата труда в пределах норм, в результате изменения норм и в случае отклонения от норм. Такой распределительный учет обеспечивается благодаря первичным документам, в которых упомянутые признаки выделяются.

 

Заключение

Одна из важнейших  задач управленческого учета  состоит в оперативном обеспечении  руководства компании информацией  о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.