Понятие, сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост»

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета общепроизводственных затрат.

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Себестоимость реализации».

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Основные  отличия  нормативного  метода  учета   от   системы

«Стандарт-кост»

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие  выводы:

ü Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

ü Оба метода предполагают учет полных затрат.

ü В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост»  изменение норм в текущем учете  не предполагается. При нормативном  методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система  нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном  методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия  причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

2. Понятие и возможности метода «стандарт-кост».
1. Действие системы нормативного учета затрат.

Система нормативного определения  затрат больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно  в промышленных фирмах, так как  операции часто имеют циклический характер. Систему нормативного учета затрат можно применить и к непромышленным видам деятельности, для которых свойственны повторяющиеся операции. Гораздо труднее ее использовать в деятельности, где операции не цикличны, так как не существует базы для наблюдения и нельзя установить нормативы. Система нормативного учета затрат может быть применена организацией, которая производит разнообразные товары и производственный цикл которой состоит из ряда последовательных операций. К примеру, если на фабрике применяются пять видов операций, то на их основе можно производить широкий ассортимент различных товаров. Иными словами, можно произвести много разнообразных товаров, применяя небольшое количество операций. Поэтому нормативные издержки следует применять к повторяющимся операциям. Нормативные издержки продукта вычисляются простым сложением нормативных затрат на все операции, необходимые для производства товара. Приведем пример в таблице 2.2:

Таблица 2.2 Нормативные затраты операций, необходимые для производства товара

Предположим, что нормативные  затраты по четырем операциям 50 , 60, 70 и 80 грн. соответственно. Нормативная себестоимость продукции 500 (200) вычисляется путем сложения 50 на операцию 1; 70 и 80 на операции 3 и 4. Нормативные издержки других продуктов вычисляются подобным способом. Кроме того, рассчитываются нормативные затраты общего выпуска продукции по каждой операции. Например, операция 1 применяется при производстве шести видов продукции, что в сумме дает 300 (6 х50); операция 2 используется при изготовлении трех товаров, что составляет 180 (3 х 60) и т.д.

Из таблицы 2.2 видно, что каждый центр ответственности отвечает за определенную операцию. Нет смысла с точки зрения контроля за себестоимостью сравнивать фактические затраты на производство продукта 500 с нормативными издержками в 200, так как три разных центра (А, С и D) несут ответственность за отклонения. Ни один из центров не является единственным ответчиком за отклонения. Эффективный контроль за издержками предполагает передачу информации о нормативных и фактических издержках за период менеджеру, который отвечает за операцию. Следовательно, если фактические затраты центра А сравниваются с нормативными затратами в 300 на выпуск шести видов продукции, менеджер этого подразделения будет отвечать за всю сумму отклонений. Заметьте, что термин "отклонения" используется для обозначения разницы между нормативными и фактическими издержками. Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за период по каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических затрат на единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Анализ отклонений затрат на производство единицы продукции не подходит для эффективного контроля за издержками.

На рис. 1.3 изображена общая схема действия системы нормативного учета затрат. Видно, что нормативные затраты на фактически выпущенный объем продукции за определенный период рассматриваются по каждому центру ответственности (Центр ответственности — это подразделение организации, которое управляется менеджером, отвечающим за результат работ) отдельно. Фактические затраты за тот же период также записываются на счет центра ответственности. Путем сравнения нормативных и фактических издержек выявляются отклонения. К примеру если фактические затраты на выпуск шести видов продукции, производимых в центре А за период составляют 450, а нормативные затраты 300, то отклонение составит 150 грн.

Рис. 1.3 . Схема действия системы нормативного учета затрат

Действие системы нормативного учета затрат дает возможность детально проанализировать отклонения. К примеру, отклонения для каждого центра ответственности можно выявить по элементам затрат (материалы, труд, накладные расходы), а затем каждый элемент затрат проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на ресурсы. Бухгалтер помогает менеджерам, указывая на возникающие отклонения, а менеджер может принять необходимые меры для выявления их причин. Например, бухгалтер мог бы определить причину отклонения по использованию материалов как излишнее потребление материала в определенной операции, в то время как менеджер подразделения должен исследовать весь процесс и выявить реальные причины, вызвавшие перерасход. Результатом такого расследования будут корректирующие мероприятия. Если обнаружится, что причиной отклонения является постоянное изменение внешней среды, то норматив следует пересмотреть.

Можно поспорить о  том, что нет смысла сравнивать фактические  издержки с нормативными, потому что  такое сравнение возможно только после завершения какой-либо операции. Однако, если человек заранее знает, что результаты его работы будут сравниваться с нормативами, он будет работать по другому, чем если бы он знал, что его работа не будет оцениваться вовсе. Даже если для менеджера не представляется возможным изменить результаты работы после окончания операции, показатель, насколько хорошо человек справился с работой в прошлом, подскажет как работнику, так и его начальнику пути получения лучших результатов в будущем.

2. Построение учета изменений норм, отклонений от норм, особенности учета предыдущего групування непрямих затрат в комплексных их видах.

Построение учета изменений  норм

Действующие нормы  затрат материальных и трудовых ресурсов под влиянием научно-технического прогреса, усовершенствования организации производства постепенно теряют свой прогрессивный характер, из-за чего появляется потребность пересмотреть и уточнить их. Поэтому своевременное внесение изменений норм в техническую и нормативную документацию очень важно. Ответственность за эту работу целесообразно положить на те службы, какие выполняют расчеты.

На практике применяют два варианта учета  изменений норм, а именно: изменения  норм к технической и нормативной  документации вносят в момент их возникновения  или из первого числа следующего месяца. На наш взгляд, было бы целесообразно каждое изменение нормы сразу фиксировать в учете.

Организация учета  изменений норм должна предусматривать: разработку классификатора причин изменения  норм; документирование изменения норм; регистрацию изменения норм в журналах; внесение изменений в техническую и нормативную документацию; сообщения про изменения норм и смет затрат всех заинтересованных подразделов предприятия; контроль и анализ изменения норм.

Для построения учета изменения норм необходимая  их класификация и кодификация. Классификацию  причин изменения норм целесообразно  строить как факторы, которые  учитываются во время разработки норм: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства и труда; изменение объема и структуры производства. Каждое изменение норм должно быть зафиксированно в одном сообщении, какое имеет разные формы: для материальных затрат и затрат на оплату труда (норм времени и расценок). Все первичные документы на смену норм регистрируются в журналах учета изменения норм материалов, времени и расценок. Сообщение на смену норм группируют в журналах в разрезе причин и названий изделий. Такое групирование необходимо для контроля и анализпа за роботой технических служб и выполнение плана организационно технических мероприятий.