Понятие и виды бухгалтерских балансов

     По  характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

     Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

     По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

     По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

     По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы – брутто и  балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.»(5, с.28) Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».(15, с. 124-125)

     В балансе-брутто сумма амортизации  основных средств, как источник формирования хозяйственных средств будет  отражена в 3-м разделе пассива  «Капитал и резервы» и соответственно будет учтена в валюте баланса. В  балансе-нетто на сумму амортизации основных средств уменьшат 3-й раздел пассива (соответственно по этой статье здесь будет отражен ноль и отражать ее не надо), и соответственно уменьшат 1-й раздел актива «Внеоборотные активы» (статью «Основные средства» будут отражать не по первоначальной стоимости, как в балансе-брутто, а по остаточной стоимости). Таким образом, итоги баланса-брутто и нетто не будут совпадать. Другим примером регулирующей статьи может служить убыток, который в балансе-брутто отражается в активе баланса, а в балансе-нетто в пассиве (соответственно со знаком минус).

     Современный баланс как форма отчетности является балансом-нетто (то есть очищенным от регулирующих статей), что позволяет  осуществлять финансовый анализ без  дополнительных расчетов. 

     1.3. Предъявляемые требования к бухгалтерским балансам 

     Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

     Статьи  формы бухгалтерского баланса предприятия  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Для составления бухгалтерского баланса  предприятия отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

     В форме бухгалтерского баланса предприятия  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     В соответствии с порядком заполнения Формы-1, бухгалтерский баланс предприятия  заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000. В результате округлений возможны расхождения между данными актива-пассива баланса на 1-2 тыс. рублей. Дата составления бухгалтерского баланс предприятия = дате, следующей за последней датой периода, указанного в Сведениях об организации.формирование строк баланса представлена в приложении 1.

     Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

     На  этом основании к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие  требования:

     Требование  уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения, исключения или вуализация которых способна нанести вред пользователю. Разумеется, для различных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их вычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений баланса затруднений не возникает, то о факторе своевременности этого не скажешь.

     Своевременность, т.е. представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является фактором весьма и весьма условным. Например, предприятие поставщик рассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним. В процессе этого исследования особую значимость приобретает информация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и других ликвидных активах.

     Однако  за время между составлением баланса  и окончанием отчетного периода  эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения.

     Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена.

     Достоверность балансовых данных является понятием еще более емким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных.

     Перечень  требований включает в себя следующие  положения: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

     Требование  правдивости является также понятием собирательным. Оно подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты  хозяйственной жизни предприятия  отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса. Считается, что форма №1 не отражает действительного положения предприятия, если нет первоначальных носителей информации - документов, а также в том случае, если оформлены они ненадлежащим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качество фундаментальной массы.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» организации  для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности обязаны  проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

     Требование  единства баланса состоит в его  построении на единых правилах учета  и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между  собой балансы различных предприятий  и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно.

     Требование  преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность формы №1 основана на неизменности методов её составления, т.е. на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построения тренда, т.е. графика, определяющего тенденцию развития предприятия, благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.

     Смысл требования нейтральности заключается  в не избирательности формы №1 в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно предопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей.

     Требование  возможности проверки является производным  от требования правдивости. Поскольку  правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки.(11, с. 106)

     Все вышеперечисленные требования к  формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций.

     Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях.  
 
 
 

     2. Бухгалтерский баланс ООО «Строительный  двор»

     2.1. Формирование статей актива баланса 

     Рассмотрим порядок формирования актива баланса на данном предприятии.

     Бухгалтерский баланс ООО «Строительный Двор» за 2009 год составлен на бланке, утвержденном приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом соблюдены требования к представляемым формам отчетности: указаны все необходимые реквизиты; данные приведены в тысячах рублей без десятичных знаков; отсутствуют подчистки и помарки; пустые строки прочеркнуты. Баланс подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплен печатью. Имеется штамп налоговой инспекции, подтверждающий своевременную сдачу бухгалтерского баланса.

     Статьи  актива и пассива бухгалтерского баланса заполняются, соответственно, на основании дебетовых и кредитовых остатков по счетам Главной книги. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 – «На начало отчетного года»; графа 4 – «На конец отчетного периода». Данные графы 3 соответствуют данным графы 4 баланса за прошлый год.

     Рассмотрим  порядок заполнения строк раздела I «Внеоборотные активы».

     В данном разделе заполнена только строка 145 «Отложенные налоговые  активы». Сумма по строке 145 равна  дебетовому сальдо по счету 09 «Отложенные  налоговые активы». На начало 2009 г. сумма отложенных налоговых активов составляла 24 тыс. руб.; на конец года – 26 тыс. руб.

     Строка 190 «ИТОГО по разделу I» определяется путем суммирования строк 110-150. В  данном случае ее значение соответствует  значению строки 145 «Отложенные налоговые  активы» и составляет, соответственно, 24 и 26 тыс. руб. на начало и конец 2009 года.

     Перейдем  к разделу II «Оборотные активы».

     Строка 210 «Запасы» определяется путем суммирования строк 211-217. В данном случае значение этой строки равно сумме строк 211 и 214 и составляет на начало года 194 тыс. руб. (10 + 184); на конец года равна 0.

     Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» заполняется по данным сальдо счета 10 «Материалы» с учетом корректировки на сальдо счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» (дебетовое сальдо прибавляется, кредитовое – вычитается). Но ООО «Строительный Двор» в соответствии с учетной политикой не применяет счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приложение 7). Поэтому строка 211 формируется только на основании сальдо по счету 10 «Материалы», которое на начало года составило 10 тыс. руб.; на конец года – отсутствует.