Понятие и состав бухгалтерской отчетности

  Увязка  показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) отражены в таблице 10 (Приложение).

  Как видно из данных, представленных в таблице 6 «Увязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)», таблице 8 «Увязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3) по данным ЗАО «Краснояружская зерновая компания» за 2009 год», таблице 9 «Увязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4)», таблице 10 «Увязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5)» по данным ЗАО «Краснояружская зерновая компания» за 2009 год. в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» показатели отчетов взаимоувязаны между собой.

  Суммы, отраженные в строках бухгалтерского баланса (форма 1) равны суммам в соответствующих  строках «Отчета о прибылях и  убытках» (форма 2), «Отчета об изменениях капитала»  (форма 3) «Отчета о движении денежных средств» (Форма 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5). 

  3.5. Пути совершенствования  бухгалтерской отчетности 

  С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

  Бухгалтерский баланс 

  В новой форме бухгалтерского баланса реализовано требование ПБУ 4/99. Сведения будут предоставляться на отчетную дату текущего отчетного периода – 31 декабря предыдущего года 31 декабря года который ему предшествует.  Кроме того, данный способ представления информации более соответствует МСФО.

  Детализация информации по статьям

  Прежние формы не обеспечивали выполнения требований п. 28 ПБУ 4/99, в котором указано, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках раскрывают информацию в виде отдельных от четных форм (отчет о движении денежных средств, от чет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчетам прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. С введением новых форм в отчетах перед показателями статей появилась графа "Пояснения" для ссылок на пояснения. Иными словами, обеспечивается принцип "перекрестных ссылок".

  Решение о том, где будет детализироваться информация, должно приниматься организацией с учетом требований ПБУ 4/99.  Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

  Изменен также и состав показателей баланса.

  Так, справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это означает необходимость отражать всю информацию, которая в настоящее время содержится на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм финансовой отчетности. Результатом таких изменений может стать изменение величины и структуры активов и пассивов, валюты баланса. В свою очередь, эти изменения могут оказать существенное влияние на формирование финансового положения и финансовые результаты организации.

  Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО.

  Отчет о прибылях и убытках

  В Отчет о прибылях и убытках, согласно проекту, добавлена графа "Пояснения", как и в бухгалтерский баланс, в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений. Что касается состава показателей, то там произошли следующие изменения.

  В целом, отчету о прибылях и убытках  придана более компактная форма  за счет исключения из отчета справочной и второстепенной информации.  Так, из прежней формы отчета исключены  названия групп доходов и расходов, в том числе:

  -доходы  и расходы по обычным видам  деятельности;

  -прочие  доходы и расходы, но квалификация  видержана и прочие доходы и расходы сохранены.

  Названия  строк «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции. Работ. Услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»  и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»  заменены на «Выручка» и «Себестоимость продаж»

  Изменено  представление информации о показателях, раскрываемых по требованию ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль»:

  1-информация  о постоянных налоговых активах  перекочевала в состав показателя  текущего налога на прибыль  (по причине расхождения правил  бухгалтерского и налогового  учета).

  2- Дана более точная формулировка  ряда статей:

  -вместо  статей «ОНО» и «ОНА» включены  статьи «Измененние отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств», т.к. отчет о прибылях и убытках заполняется не по остаточному принципу, а по оборотному.

  В Справочном разделе:

• исключена статья "Постоянные налоговые обязательства (активы)";
• добавлена статья "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• добавлена статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• Совокупный финансовый результат периода.

  Совокупный  финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к  новому отчету о прибылях и убытках  как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки вненоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

  Отчет об изменениях капитала 

  Новая форма отчета об изменении капитала существенно отличается от прежней. В отчет об изменениях капитала добавлена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

  Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Однако произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам.

• раздел 1 "Изменения капитала" переименован в "Движение капитала". Этот раздел отчета дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров, что не позволяло выявить реальную величину уставного капитала и приводило к расхождениям данных о его величине, показанных в отчете об изменениях капитала и в разделе III "Капитал и резервы бухгалтерского баланса".

  Из  отчета об изменениях капитала исключены  данные за так называемый "межотчетный период" - с 31 декабря по 1 января. В прежней форме отчета влияние на величину капитала изменения в учетной политике и результата от переоценки объектов основных средств отражалось в остатках капитала не на 31 декабря, а на 1 января следующего года.

  Пересмотрен перечень статей, по которым в прежней  форме № 3 отражалось изменение капитала.

  В целом информация в разделе 1 "Движение капитала" представлена в более  четком и упорядоченном виде по сравнению  с данными раздела I "Изменения  капитала" прежней формы отчета. При этом возможности для анализа движения капитала расширены за счет включения в новую форму отчета дополнительных данных об увеличении или уменьшении величины капитала по отдельным его статьям.

• раздел 2 "Резервы" в том виде, в каком он существует на данный момент исключен, предлагается раскрывать резерв в пояснительной записке. Раздел 2 теперь именуется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"; Содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, в том числе и по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличилась или уменьшилась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.
• добавлен раздел 3 "Чистые активы" – отражены данные об их остатках по состоянию на 31 декабря отчетного, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

  Чистые  активы - один из важнейших показателей  финансового положения финансового  положения организации, который  выражает величину собственного капитала и служит критерием способности  организации генерировать собственные  источники ее развития. Его используют при определении обеспеченности организации собственным капиталом, ее финансовой независимости, устойчивости.

  Отчет о движении денежных средств 

  С бухгалтерской отчетности за 2011 год введено  в действие ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

  Как и в прежней форме, движение денежных средств отражено в отчете раздельно  по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом в каждом разделе отчета предусмотрены отсутствовавшие  ранее статьи "Поступило денежных средств - всего" и "Направлено денежных средств - всего", что позволило  более четко структурировать  и упорядочить отчетную информацию о движении денежных средств.

  Перечень  статей, по которым показано поступление  и направления использования  денежных средств, расширен, название ряда статей изменено. Так, в группу статей, отражающих движение денежных средств по текущей деятельности, включена статья для отражения поступивших арендных платежей, лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр. По финансовой деятельности выделена статья для раскрытия поступивших бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования.

  Наиболее  принципиальное изменение в отчете связано с тем, что информация о направлении денежных средств  на выплату дивидендов отражается не по текущей, а по финансовой деятельности. Это изменение отчетности следует признать логичным и закономерным, выражающим экономическую сущность отчетного показателя.

  Статья "Поступления от эмиссии акций  или иных долевых бумаг" в составе  финансовой деятельности заменена статьей "Вклады участников". По инвестиционной  деятельности в новый отчет включена статья, раскрывающая направление денежных средств на финансовые вложения. При  этом из прежней формы отчета исключены  статьи "Приобретение ценных бумаг  и иных финансовых вложений", "Займы, предоставленные другим организациям" и другие статьи. Также изменена формулировка ряда статей.

  В целом отчет движении денежных средств  как источник информации не  претерпел  существенных изменений. Его данные позволяют судить о об объемах, динамике  и структуре денежных потоков по каждому виду деятельности.