Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация

Приложение  №5

График  документооборота для  целей налогового учета. 

Решение практической ситуации

    ОАО «You and me» заключило с банком договор  на открытие карточных счетов для  перечисления на них заработной платы  работникам со своего расчетного счета. Стоимость изготовления банковских карт составила 86 000 руб., ежемесячная плата за обслуживание карточных счетов — 21 000 руб. По условиям коллективного договора обязанность по оплате рассматриваемых услуг банка возложена на организацию работодателя. Отразите в учете ОАО «You and me» расходы по выплате банку вознаграждения за изготовление банковских пластиковых карт, а также за обслуживание указанных карточных счетов со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

    Решение:

    В бухгалтерском учете расходы  на оплату услуг банка относят  к операционным расходам. Это установлено  пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. 
В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудникам бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 
– оплачены услуги банка по открытию карточных счетов работникам.

    Часто на практике организация оплачивает услуги банка по обслуживанию карточных  счетов авансом. В бухгалтерском  учете авансовые платежи не признаются расходами. Так сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 
В тот день, когда деньги за обслуживание карточных счетов сотрудников были перечислены банку, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 
– перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов сотрудников организации.

    Сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения  задолженности перед банком за оказанные  услуги. Это оформляется в бухгалтерском  учете следующими проводками:

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с банком» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» 
– зачтена часть выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 
– отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

    Решение задачи в бухгалтерском учете:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 
– 86000 руб. – оплачены услуги банка за открытие карточных счетов работников; 
        ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с банком» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» 
– 21000 руб/мес.– зачтена часть аванса, выданного банку за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов; 
       ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с банком» 
– 21000 руб. – отнесена на расходы организации часть аванса за обслуживание карточных счетов.

    Для целей налогообложения оплату услуг  банка организация может включать либо в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо в состав внереализационных (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). 
В пункте 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ сказано: если услуги банка не связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то оплату нужно включить в состав внереализационных расходов. Если же услуги имеют отношение к производству и реализации, то оплата включается в состав прочих расходов.

    Связана ли плата банку за открытие и обслуживание счетов с производством и реализацией? Да, связана. Ведь сами расходы организации по выплате зарплаты учитываются для целей налогообложения в составе затрат, связанных с производством и реализацией (подп. 2 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Следовательно, и плата за услуги банка по открытию и обслуживанию счетов для перечисления зарплаты сотрудникам тоже включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то есть в состав прочих расходов. При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). 
Если предприятие оплачивает услуги банка авансом, то бухгалтеру предстоит решить еще один вопрос: когда и в каком размере включать этот аванс в состав прочих расходов – целиком в том периоде, когда был перечислен аванс за обслуживание, или же постепенно, раз в месяц и равными частями? 
Независимо от метода учета доходов и расходов авансовые платежи за оплату услуг банка нельзя полностью включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в том периоде, когда был осуществлен авансовый платеж. Этот платеж будет равномерно включаться в расходы организации ежемесячно, в течение всего срока, за который перечислена оплата. 
Это объясняется тем, что для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны (п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

    Решение задачи в налоговом  учете:

    Для целей налогообложения определяем доходы и расходы методом начисления. 
В налоговом учете ОАО «You and me» должно отразить в составе прочих расходов средства по оплате услуг банка в размере 107000 руб. Эта же сумма в течение года будет равномерно включаться в расходы при исчислении налога на прибыль. 
 
 
 
 

Список использованной литературы 

Учебные пособия:

1. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / С. М. Бычкова, Н. Н. Макарова; под ред. С. М. Бычковой. – М. : Эксмо, 2008. — 336 с. — (Высшее экономическое образование).
2. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб пособие. – М.: Инфра – М, 2004

Законы  и законодательные  акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2010 года. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2010 – 569 с
2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. - М.: ЮРАЙТ-М, 2002.- 110с.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-н. //Российская газета - 1998 - 15 августа - с.5-6.
4. Письмо ЦБ РФ от 04.10. 93 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ»
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. Принят Гос. Думой 23.02.96 г.; Одобрен Советом Федерации 20.03.96 г.// Собрание законодательства РФ - 1996 - №48 - ст. 5369.
6. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ
7. ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от. № 106н от 06.10.2008 г.
8. ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 26.03.2007г. № 26н.
9. ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156 н.
10. ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 324н.
11. ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006г. № 156н.
12. ПБУ14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007г. № 153н.
13. ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н.
14. ПБУ 20/03, утвержден приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н

Информационные ресуры:

1. www.audit-it.ru

2. www.consultant.ru

Дата 22.12.2010 г.                                               Подпись ______________