Покупка и продажа иностранной валюты

Глава 2 2.1 Практическая часть   2.1 Учет операции  по покупки-продажи валюты Дебет Кредит Содержание хозяйственных  операций Первичные документы 57 52 Списана валюта с транзитного  валютного счета для обязательной продажи. Выписки банка по транзитному  валютному счету. 57 52 Списана валюта с текущего валютного счета для приобретения рублей Российской Федерации. Выписка банка по текущему валютному счету. 52 52 Зачислена на текущий валютный счет с транзитного валютного  счета часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже. Выписка банка по текущему валютному счету. 57 91-1 Начислены положительные  курсовые разницы на средства в иностранной  валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 57 Начислены отрицательные  курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 57 Списана проданная банком валюта на дату, указанную в извещении  банка о продаже валюты. Бухгалтерская справка-расчет 51 91-1 Зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи валюты. Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Списаны банком средства в  оплату услуг по продаже валюты. Выписка банка по расчетному счету 57 51 Перечислены денежные средства на покупку валюты. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 52 57 Приобретенная валюта зачислена  на текущий валютный счет. Выписки банка по текущему валютному и специальному счетам 57 91-1 Начислены положительные  курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 91-2 57 Начислены отрицательные  курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 2.2 Задачи Фирмы покупают валюту в  разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам  зарубежного представительства, погашение  кредитов, полученных в иностранной  валюте, и т.д. Операции по покупке  валюты отражаются в бухгалтерском  учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы  в пути». Чтобы купить валюту для  оплаты материальных ценностей, нужно  перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой: Дебет 76 – Кредит 51   - перечислены средства для покупки валюты. После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка: Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 76   - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта. Записи в регистрах  бухгалтерского учета по счетам учета  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, производятся в рублях и  одновременно в валюте расчетов и  платежей (п. 24 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006). Согласно п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 № 33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие. За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в  бухгалтерском учете включается в прочие расходы. При этом делается проводка: Дебет 76 – Кредит 51 (52)   - оплачена комиссия банка; Дебет 91 – Кредит 76   - отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка. Для целей налогового учета  сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами:   - включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);   - включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Купленную валюту учитывают  по официальному курсу ЦБ РФ, который  действует на дату поступления денег. Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса  ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов  или расходов: Дебет 91 – Кредит 76 или  Дебет 91 – Кредит 76   - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.   В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Пример 1 Организация приобретает 2 000 евро в банке. Для этого 06.04.2009 г. с  расчетного счета организации перечисляются  банку денежные средства для покупки  валюты в сумме 92 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2009 г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации.   Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2009 г., составил 44,63 руб. Дебет Кредит Сумма Содержание операции 06.04.2009 76 51 92 000 Перечислены банку денежные средства на покупку валюты 07.04.2009 52 76 89 260 (2 000 х 44,63) Зачислена на валютный счет купленная банком валюта 91-2 76 1 280 (2 000 х (45,27 - 44,63)) Отнесена на расходы отрицательная  разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет) 51 76 1 460 (92 000 - (2 000 х 45,27)) Возвращен на расчетный счет остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку  валюты Теперь рассмотрим порядок  отражения операций по продаже валюты.   Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В бухгалтерском учете  на дату исполнения банком поручения  о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с  банком, например, 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая на расчетный счет сумма  отражается по дебету счета 51 и кредиту  счета 76. Одновременно стоимость  проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу  евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет  счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к ПБУ 3/2006).   Продажа валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Пример 2 Принято решение о продаже 70 000 евро. Для продажи валюты организация  оформила 8 апреля распоряжение на продажу  части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного  счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 45 руб. Курс евро, установленный  ЦБ РФ, составил:   - на 08.04.2009 – 44,63 руб.   - на дату продажи валюты, которая произошла 09.04.2009, – 44,75 руб.   Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации. Дебет Кредит Сумма Содержание операции 08.04.2009 57 52 70 000 евро/3 124 100 руб. (70 000х44,63) Списаны с валютного счета  денежные средства, предназначенные  для продажи 09.04.2009 51 76 3 150 000 руб. (70 000х45) Выручка от продажи валюты поступила на расчетный счет 76 91-1 3 150 000 руб. (70 000х45) Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы 91-2 57 70 000 евро/3 132 500 руб. (70 000х44,75) Списана проданная валюта 57 91-1 8 400 руб. (70 000х(44,75- 44,63)) Отражена положительная  курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операции

 

 

 

Глава 3

Для целей бухгалтерского учёта убыток от совершения операций по купле - продаже валюты, возникший из-за разницы курса, по которому валюта была приобретена, и курса, установленного ЦБ РФ, учитывается в составе прочих (внереализационных) расходов . До принятия главы 25 НК РФ данный убыток не принимался для целей налогообложения прибыли, так как это не было предусмотрено Положением о составе затрат № 552 (действовавшим до 1 января 2002г.). Данная позиция была изложена в Письме МНС России от 24.07.2000 № 02-5-11/273.

В бухгалтерском учете превышение (убыток)  рублевой суммы, снятой с расчетного счета на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты вследствие разницы между курсом покупки валюты (биржевым) и курсом ЦБ РФ отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”.  Данный убыток от покупки валюты учитывается для целей налогообложения (п.6 ст.265 НК).

Вознаграждение банку за перевод  валюты иностранному поставщику является прочими (операционными) расходами, которые  отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 76.

Перечисление организацией денежных средств в банковские вклады отражается по дебету счета 55 “Специальные счета  в банках”, субсчет 55-3 “Депозитные счета”, в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета”.

Налоговый  учёт  операций по  купле - продаже  валюты 

Налоговый учёт товарно-материальных ценностей. 

Согласно п.2 ст. 254 НК РФ стоимость  товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налогов, учитываемых  в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины  и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные  с приобретением товарно - материальных ценностей. 

Налоговый учёт доходов и расходов по операциям купли-продажи валюты.  

Доходы от операций купли-продажи  иностранной валюты признаются внереализационными доходами. 

По доходам от операций купли - продажи  иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ осуществление  операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией товаров (работ, услуг). В связи с вышеизложенным операции по продаже валюты могут  быть определены как реализация иного  имущества. При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница  между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной  валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной  валюты. Понятие курсовой разницы  приведено в  Методических рекомендациях по применению главы 25 “Налог на прибыль и  ПБУ 3/2000.

Таким образом, превышение (убыток)  рублевой суммы, снятой с расчетного счета на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валютывследствие разницы между курсом покупки валюты (биржевым) и курсом ЦБ РФ учитывается для целей налогообложения (п.6 ст.265 НК).

До принятия главы 25 НК РФ данный убыток не принимался для целей налогообложения  прибыли, так как это не было предусмотрено  Положением о составе затрат  №  552 (действовавшим до 1 января 2002г.). Данная позиция была изложена в Письме МНС России от 24.07.2000 № 02-5-11/273.

Что касается курсовых разниц, следует иметь в виду, что курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п.11 ст.250, п.5 ст.265 НК РФ).

Аналогичное определение содержится и в п.1.5 Методических рекомендаций по применению ст.265 главы 25 НК РФ, согласно которым в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяется по правилам бухгалтерского учета с учетом положений пункта 30 статьи 270 НК РФ и статьи 7 Закона № 110-ФЗ. 

Расходы на оплату услуг банков. 

Расходы на оплату услуг банков  относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией (п.16 ст.265 НК РФ).

Порядок налогового учёта услуг  банков уточняется в Методических рекомендациях  по применению ст.265 (п.1.16) НК РФ, согласно которым оплата услуг, оказываемых  банком клиенту в соответствии с  договором, включается в состав внереализационных  расходов, непосредственно не связанных  с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны и связаны с осуществлением деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. Вместе с тем сле дует учитывать, что в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе  прочих расходов, связанных с производством  и (или) реализацией, отражаются расходы  по оплате услуг банка.

 

 

 

 

Заключение

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку (распоряжение резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки  иностранной валюты за рубли на валютном рынке, содержащее обязательные сведения, установленные указанным пунктом). В этом поручении следует написать, для каких целей нужна валюта, и указать документы, которыми оформлена  данная сделка. Такими документами  могут быть паспорт импортной  сделки, разрешение Банка России на валютную операцию, связанную с движением  капитала, контракт. Оригиналы и  копии этих документов представляются в банк.

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами Российской Федерации  на внутреннем валютном рынке, зачисляется  в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

Юридические лица - резиденты имеют право свободно продавать иностранную валюту с  текущего валютного счета без  ограничений через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ - по согласованию с департаментом  иностранных операций Банка России.

Продажа иностранных валют резидентами  может осуществляться по их Поручению  через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом  валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента  уполномоченному банку.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон 10.12.03 №173-ФЗ  «О валютном регулировании и  валютном контроле»

2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

3. Гражданский кодекс РФ

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств  организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организаций» ПБУ 4/99

6. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И  «Об обязательной продаже части  валютной выручки на внутреннем  валютном рынке РФ»

7. Веременко С.А. Банковское  дело. – М.: ЮНИТИ, 2006

8. Налогообложение:Учет операций  купли-продажи иностранной валюты 
Автор: Морозова Л.В., 2002 , номер 6

9. http://www.glavbyh.ru

10. http://www.dist-cons.ru

11. http://www.businessuchet.ru

12. http://www.fin-buh.ru