Подготовка аудиторского заключения

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его  учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская  отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического  расположения, структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных  взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также  представительств.

Отклонения от настоящего положения  должны быть раскрыты в аудиторском  заключении при указании на объект аудита.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и  проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жестких требований.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все  существенные обстоятельства, которые  обнаружены при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и  не должно трактоваться экономическим  субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы  в том, что иных обстоятельств, оказывающих  или способных оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

В аудиторском заключении, кроме  безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном  выражении влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать  указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  порядке. В случаях, предусмотренных  нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные  показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

1.3 Структура аудиторского заключения

 

Структура аудиторского заключения регламентируется нормами Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудиторской  фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской фирмы  по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством  Российской Федерации обязательному  аудиту.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов  государственной власти и управления, органов местного самоуправления и  судебных органов. Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  РФ.

Основные элементы аудиторского заключения приведены в п. 4 Федерального аудиторского стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение включает в  себя:

сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего  лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении;

сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и  наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

вводную часть;

часть, описывающую объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую  и итоговую.

 

Таблица 1

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка. Состав проверяемой отчетности. Цель аудиторской проверки. Обязанности аудитора по договору. Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Нормативная база аудиторской проверки. Объем аудита. Выборочный метод проверки. Описание основных аудиторских процедур. Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Вводная часть должна содержать  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что  ответственность аудитора заключается  только в выражении на основании  проведенного аудита мнения о достоверности  этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать  объем аудита с указанием, что  аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними стандартами  аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление о том, что аудит  был спланирован и проведен с  целью обеспечения разумной уверенности  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в  себя:

изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

оценку принципов и методов  бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

определение главных оценочных  значений, полученных руководством аудируемого  лица при подготовке финансовой отчетности;

оценку общего представления о  финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать  заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Если аудитор аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, в аудиторском заключении в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица он не ссылается на заключение аудитора специализированной организации.

Если аудитор работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, в отношении  соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может  сослаться в своем аудиторском  заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей. Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание на:

а) то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

б) форму мнения, выраженного в  аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое  аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор указывает в аудиторском  заключении за текущий период, что  соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление  не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в  отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности  финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском  заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а  также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской  проверке в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

 

1.4 Заведомо ложное аудиторское  заключение

 

Согласно Закону «Об аудиторской  деятельности» (ст. 11) заведомо ложным аудиторским заключением считается  аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам  такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской  проверки. Заведомо ложное аудиторское  заключение признается таковым только по решению суда.

Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона № 119-ФЗ. В соответствии с данной правовой нормой составление  заведомо ложного заключения влечет аннулирование у аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  лицензии. Лица, подписавшие такое  заключение, лишаются квалификационного  аттестата аудитора. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение  аттестата в течение трех лет  со дня принятия решения о его  аннулировании. Индивидуальные аудиторы также могут быть привлечены и  к уголовной ответственности  по ст. 202 УК РФ.