Подготовка аудиторского заключения

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудиторского  заключения

1.1 Виды аудиторских заключений

1.2  Принципы составления аудиторского  заключения

1.3 Структура аудиторского заключения

1.4 Заведомо ложное аудиторское заключение

1.5 Порядок оформления и представления аудиторского заключения

1.6 Дата подписания аудиторского заключения

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

Федеральный закон об аудиторской  деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ определяет аудиторскую деятельность, аудит  как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении  аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  устанавливает единые требования к  форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации  о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской  организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в РФ.

 Аудиторские заключения в  зависимости от мнения, выраженного  аудитором, делятся на безоговорочно  положительные и модифицированные.

Если аудитор выражает любое  мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Целью написания реферата является исследование подготовки аудиторского заключения.

Поставленная цель достигается  решением следующих конкретных задач:

-  провести теоретический анализ подготовки аудиторского заключения;

-   разобрать структуру аудиторского  заключения;

- выявить основные проблемы при составлении аудиторского заключения.

 

 

1. Теоретические основы аудиторского  заключения

 

1.1 Виды аудиторских заключений

 

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской  деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.»

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности, и никто  не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что  из-за имущественного и финансового  положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в  его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение содержит три  части:

1) Вводная - включает все необходимые  сведение об аудиторской фирме.

2) Аналитическая - представляет собой отчет аудитора и адресуется администрации предприятия.

3) Итоговая - представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

Вводная часть должна включать:

• название документа в целом («Аудиторское заключение»);

• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию,  имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, и его стаж  работы);

• номер, дату выдачи и наименованием  органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление  аудиторской   деятельности, а  также срок действия лицензии;

• номер свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

• ИНН, номер расчетного счета аудиторской  фирмы (аудитора);

• фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие  в аудите.

Аналитическая должна включать:

- свое название;                                            

-  указание, кому адресована аналитическая часть;

-  наименование экономического субъекта;

-  объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то   год);

- общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных не  соответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;              

- общие результаты проверки  состояния бухгалтерского учета  и отчетности, описание выявленных  в ходе проверки существенных   ошибок и нарушений в ведении  учета и составлении бухгалтерской  отчетности;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения этих операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются  на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в  аналитической части такие сведения, как организационно-правовую форму  предприятия, его официальное (согласно учредительным документам) сокращенное  наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных  за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть должна включать:

- свое название;   

- указание, кому адресована итоговая  часть;

- наименование экономического  субъекта;     

- объект аудита;

- указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской  отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет  ответственность за подготовку  и достоверность бухгалтерской  отчетности, проверяемой аудиторской  фирмой, а аудиторская фирма несет  ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- указание на нормативный акт,  в соответствии с которым проводился  аудит (Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» №  307-ФЗ от 30.12.2008г.);

- если аудиторское заключение  отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных  фактов, обусловивших составление  такого заключения, и, если это  возможно, оценку влияния этих  фактов на бухгалтерскую отчетность  в стоимостном выражении;

- мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического  субъекта;

- дату составления заключения;

- подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская  отчетность, идентифицированная аудиторской  фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

-   безусловно-положительное;

-   условно-положительное;

-   отрицательное;

-   отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и  хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в  РФ нормативным актам. Безусловно-положительное  заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден  в том, что:

 

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует  установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и  приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение  к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом  субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Все остальные виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих  нормативных актов при осуществлении  и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном заключении аудитор  выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор  считает, что безусловно-положительное  заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы  не настолько существенны, чтобы  составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению  безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность  бухгалтерской отчетности устранимо  введением оговорки (ограничения) в  заключение. В условно-положительном  заключении аудитор подтверждает достоверность  бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его  составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности, т. е. не может составить  ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ  от составления заключения может  быть обусловлен, например, тем, что  аудитор ограничен в доступе  к информации, вследствие чего не может  сформировать мнение.

Аудитор может оказаться не в  состоянии выразить безоговорочно (безусловно) положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих  обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать  существенное влияние на достоверность  бух. отчетности:

1) имеется ограничение объема  работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством  относительно:

а) допустимости выбранной учетной  политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в бух. отчетности.

Обстоятельства, указанные в п.1, могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения  мнения. Обстоятельства, указанные  в п.2, могут привести к выражению  мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

 

 

1.2 Принципы составления аудиторского  заключения

 

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

В последнем случае под словами  «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской  отчетности, установленная для экономических  субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.