Планирование деятельности предприятий на основе бюджетирования

    Особое  место в системе планирования занимают бизнес-планы. Бизнес-план – это краткая характеристика предстоящего бизнеса. Широко распространен в странах запада. В бизнес-плане, как правило, рассмотрены различные ситуации, позволяющие выбрать наиболее перспективные решения и определить средства для их достижения. Бизнес-план предназначается для обоснования предполагаемого бизнеса, в нем содержатся предварительные оценки результатов за определенный период. В основном бизнес-план используется как средство привлечения инвестиций, он может также служить хорошей рекламой для предполагаемого бизнеса. То есть с помощью бизнес-плана можно получить ответ на два вопроса:

1. стоит ли начинать данный бизнес, что он принесет?
2. стоит ли финансировать данный бизнес (если речь идет о кредите)?

    Как правило, бизнес-план разрабатывается  на 3-5 лет, но в условиях макроэкономической нестабильности этот срок может быть сокращен до одного года. Обычно бизнес-план содержит следующие разделы: 1) описание намеченных к производству видов продукции или оказываемых услуг; 2) оценка рынков сбыта; 3) оценка конкурентоспособности; 4) стратегия маркетинга; 5) план производства продукции или оказания услуг; 6) финансовый план; 7) организационная структура организации; 8) оценка рисков и страхование; 9) стратегия финансирования. [I, 3; I, 4]

Вопрос 3. Этапы планирования.

    Планирование  наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием.

    Процесс планирования включает следующие этапы:

1. Определение целей и задач. Основной целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли и сохранение своих активов. Для достижения намеченной цели определяются конкретные задачи – производство и продажа определенного вида продукции, оказание определенной услуги и т.п. некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы. К достижению поставленных целей ведет производство конкурентоспособных товаров и услуг. Оказавшееся убыточным предприятие не выполняет своей основной задачи. Владельцы фирм, являющиеся держателями акций, как правило, в лучшем случае принимают решение о смене управляющего компанией. Низкое качество обучения детей в школе из-за использования неквалифицированного преподавательского состава, недостаточного количества аудиторий. Наглядных пособий, учебников и других причин может привести к тому, что цели, ради которых была создана школа, не будут достигнуты. На данном этапе важно определить задачи с учетом поставленных целей и имеющихся возможностей. [I, 1; I, 3]
2. Поиск альтернативных вариантов. Для достижения поставленной цели необходимо осуществить поиск альтернативных вариантов – какой продукт производить, из каких материалов, по какой технологии, определить рынки сбыта продукции. Администрации предприятия необходимо сосредоточить свое внимание на выпуске ассортимента продукции и услуг, в котором будет нуждаться потребитель в будущем. Следует учесть, что к моменту выпуска продукции рынки сбыта могут претерпеть некоторые изменения. Поэтому рекомендуется прибегнуть к следующим действиям:

• Выпуск новых товаров для реализации на уже существующих рынках
• Выпуск новых товаров для реализации на новых рынках
• Создание новых рынков для уже выпускаемых товаров

3. Сбор информации об альтернативных вариантах. На данном этапе осуществляется сбор всех видов информации (конструкторской, технологической и т.п.) для осуществления расчетов по оценке эффективности реализации каждого из альтернативных вариантов и выбора оптимального варианта. Основу экономической информации составляют плановые данные за предшествующие периоды времени, данные о нормах и нормативах, оперативно-техническая документация, учетная информация. Плановые данные содержатся в различных формах годового плана, сметах (бюджетах) расходов на управление и обслуживание производства, сводной смете затрат на производство, плановых калькуляциях себестоимости продукции, себестоимости отдельных видов готовой продукции и полуфабрикатов, заданиях по научно-техническому и организационному развитию производства, расчетах экономии по планируемым к внедрению организационно-техническим мероприятиям. Данные о нормах и нормативах содержатся в технологических картах и спецификациях, нормативных калькуляциях готовых изделий, различных справочниках норм и нормативов. К оперативно-технической документации относят оперативные сведения о затратах по производствам, цехам, участкам, бригадам, сменам, рабочим местам, об отклонениях от норм, извещения об изменении норм, акты о внедрении научно-технических и организационных мероприятий. Учетная информация содержится в первичных документах и учетных регистрах о переработке сырья и материалов и выпуске готовой продукции, ведомостях распределения сырья и материалов по видам продукции, учетных регистрах по учету затрат на производство продукции, ведомостях аналитического учета затрат цехов и выпуска продукции по цехам, учета изменений норм и отклонений от норм. Отчетные данные содержатся в отчетах центров ответственности, а по организации в целом – в «Отчете о прибылях и убытках» и в разделе «Расходы по обычным видам деятельности». Конструкторскую и техническую документацию составляют конструкторские и технологические карты, чертежи, схемы, спецификации и другие технические документы о выпускаемой продукции и расходуемых производственных ресурсах. [I, 3; I, 4]

4. Выбор альтернативы, подлежащей реализации. После того как произведена оценка имеющихся альтернатив, необходимо провести сравнительный анализ и обсуждение оцененных вариантов. На основании анализа и обсуждения выбирается наиболее подходящая для реализации альтернатива, обеспечивающая максимальную степень достижения целей организации.
5. Проведение в жизнь выбранной альтернативы. Альтернатива выбрана и следует воплотить ее в жизнь. Начинается детальная разработка плана. Обобщенным выражением различных видов планирования является бизнес-план. Он представляет собой расчетный прогноз функционирования предприятия, выраженный как в стоимостных, так и в натуральных показателях. Сроки бизнес-планирования, как правило, устанавливаются на три года. В ходе реализации бизнес-плана он корректируется.

    Осуществление планирование преследует следующие  цели:

• детализированное планирование
• координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая их взаимосвязь
• обеспечение необходимой информацией всех руководителей центров ответственности
• стимулирование (мотивация) деятельности руководства по достижению целей организации
• контроль над производством
• оценка эффективности работы руководителя [I, 3; I, 4]

     Вопрос 4. Составление операционного и финансового бюджетов.

    В данном вопросе рассмотрим операционный и финансовый бюджеты и их составление.

    Операционный  бюджет составляется для определения  величины прибыли от деятельности организации.

    Составными  частями операционного бюджета  являются:

• бюджет продаж
• производственная программа
• бюджет производственной себестоимости
• бюджет коммерческих расходов
• бюджет общехозяйственных расходов

    Планирование  операционного бюджета осуществляется на основе норм и нормативов затрат живого труда, предметов труда, использования средств труда, организации производства.

    В бюджете продаж определяется объем, цены и стоимость различных видов продукции и услуг, намеченных к продаже. При подготовке этого бюджета используются оценки специалистов и экспертов по предполагаемому спросу на продукцию и услуги, данные анализа по удовлетворению спроса за прошлые сопоставимые периоды, специальные методики и модели по маркетинговым исследованиям. Бюджет продаж служит отправной точкой планирования. На его основе составляются производственная программа, бюджет производственной себестоимости, бюджет денежных средств и др.

    В производственной программе определяется объем производства всех видов продукции и оказываемых услуг с учетом остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода. Для исчисления объема производства каждого вида продукции из намеченного объема продаж вычитают остатки готовой продукции на складе на начало периода и к полученной разнице прибавляют остатки готовой продукции на складе на конец периода. Обычно производственная программа составляется по организации в целом и ее подразделениям на текущий год, по кварталам и месяцам.

    Бюджет  производственной себестоимости продукции и услуг составляют на основе бюджетов расходов на подготовку и освоение производства по использованию и закупке сырья и материалов, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и прочих расходов. В состав производственной себестоимости могут включаться общехозяйственные расходы. [I, 3; I, 4]

    В бюджет расходов на подготовку и освоение производства планируют расходы, учитываемые по данной статье в финансовом учете.

    В бюджет по использованию и закупке сырья и материалов на основе производственной программы определяется планируемый расход каждого вида материальных ценностей умножением планируемого объема производства каждого вида продукции и услуг на норму расхода каждого вида сырья и материалов. После определения расходы сырья и материалов исчисляют объем закупок по каждому их виду с учетом остатков складских запасов на начало и конец соответствующего периода. Расход и закупки сырья и материалов целесообразно планировать не только по месяцам, но и по декадам, неделям, дням, а иногда и сменам, как в натуральном, так и в денежном выражении.

    В бюджете трудовых затрат определяются затраты времени и затраты труда в денежном выражении, необходимые для выполнения производственной программы.

    Расчет  потребности в персонале производят в разрезе категорий работников отдельно по персоналу основной деятельности и персоналу неосновной деятельности.

    Плановую  численность персонала основной деятельности определяют на основе планируемого объема производства, трудоемкости изготовления каждого вида продукции или услуг  и всего выпуска, полезного фонда  рабочего времени и показателей  роста производительности труда.

    Плановый  фонд оплаты труда работников определяют, как правило, используя данные о  планируемом объеме производства и  нормативах заработной платы на один рубль (нормо-час) объема продукции  или данные о плановой численности  работников и планируемой величине средней заработной платы одного работника.

    В бюджете общепроизводственных расходов указывают планируемые расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования и расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением. Планирование общепроизводственных расходов осуществляется по статьям затрат, применяемым в учете этих расходов, но без непроизводительных расходов.

    В бюджете прочих производственных расходов определяют плановые величины расходов, учитываемых по данной статье затрат.

    Бюджет  коммерческих расходов (расходов по продаже). В данном бюджете дается детальный перечень всех расходов, связанных с продажей продукции и товаров. Следует при этом учитывать, что некоторые расходы по продаже продукции могут быть переменными (транспортировка продукции), а другие постоянными.

    В бюджет общехозяйственных расходов по статьям, применяемым в финансовом учете, но без общехозяйственных непроизводительных расходов, планируют общие для организации расходы по ее управлению. 

    Финансовый  бюджет состоит из бюджетов денежных средств организации, капитальных затрат, прибылей и убытков и прогнозного бухгалтерского баланса.

    В бюджете (смете) денежных средств планируются поступления и выплаты денежных средств на соответствующий будущий период. Указанные бюджеты составляются на год, квартал, месяц, а иногда на неделю и на один день.

    В бюджете денежных средств планируют:

• наличие денежных средств на начало периода
• поступления денежных средств по видам поступлений
• расход денежных средств по видам платежей
• наличие денежных средств на конец периода

    В укрупненном виде бюджет денежных средств  можно составить по форме отчета о движении денежных средств (форма  № 4 годовой отчетности).

    В крупных организациях помимо бюджета  денежных средств отдельно составляют бюджет капитальных вложений, в котором планируемые затраты по капитальным вложениям сопоставляются с источниками их покрытия.

    При составлении бюджета денежных средств  необходимо иметь в виду, что плановые остатки денежных средств на начало и конец соответствующего периода не должны быть меньше лимита, установленного руководителем организации.

    Бюджет (план) по прибыли по организации в целом целесообразно составлять по форме отчета о прибылях и убытках от обычной деятельности. По структурным подразделениям план по прибыли можно составлять по форме отчета по прибыли от продаж.

    Прогнозный  баланс на конец соответствующего периода  составляется на основе отчетного бухгалтерского баланса на начало периода. Плановые данные на конец периода определяются по каждой статье баланса с учетом планируемых изменений в деятельности организации. Основная часть результатов этих изменений отражена в детализированном бюджете по прибыли.