Планирование аудиторской деятельности

а) в договоре указывается цена, устанавливаемая  соглашением сторон;

б) в договоре указывается цена, устанавливаемая  соглашением сторон, и оговаривается порядок дополнительной оплаты в случае возникновения дополнительных расходов, неучтенных при формировании договорной цены;

в) в договоре указывается ориентировочная стоимость аудиторской проверки (или стоимость человеко-дня работы) и устанавливается, что окончательная цена будет определена в дополнительном протоколе (являющемся неотъемлемой частью договора) исходя из фактически осуществленных затрат. В большинстве случаев заказчиков более устраивает вариант а), не связанный с дополнительными расходами или увеличением договорной цены. Очевидно, что аудитор может согласиться на вариант а), если он уверен в том, что объем предстоящих работ определен им верно» возникновение дополнительных расходов маловероятно. В противном случае аудитору более подходят варианты б) и в). В этом же разделе следует оговорить порядок и сроки оплаты. Возможны следующие варианты:

100%-ная предоплата; частичная предоплата (например, 50%) с оплатой оставшейся части по окончании работ; оплата по завершении работ.

     Естественно, что для аудитора более выгоден вариант

а), но заказчик на него соглашается редко (иногда по принципиальным соображениям). На практике при проверках небольших фирм аудиторы час! Соглашаются на вариант в), при проверках крупных фирм, связанны со значительными затратами, как правило, в договорах предусматривают вариант

б) устраивающий обе стороны.

В разделе об условиях оказания услуг могут быть указаны:

цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало, окончание); ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит; указания документов, составляемых аудитором по результате проверки (письменная информация — отчет, аудиторское заключение), указание порядка и сроков передачи их заказчику. Права и обязанности сторон перечисляются в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «Об аудиторской деятельности в РФ», общероссийского стандарта «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъекте.

           Ответственность сторон указывается  в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «Об аудиторской деятельности».

    Иногда  заказчик настаивает на включении  в этот раздел обязанности  аудитора по возмещению убытков,  связанных с начислением проверяющим  государственным органом санкций  за отчетный период, проверенный аудитором. Позиция аудитора может быть следующей.

        Обязанность исполнителя по возмещению  убытков заказчику предусмотрена  Гражданским кодексом РФ при  наличии вины исполнителя независимо от наличия или отсутствия подобного пункт в договоре. Таким образом, если на этом настаивает заказчик, то в раздел ответственности сторон может быть включен пункт, предусматривающий возмещение исполнителем заказчику понесенных последним убытков (штрафов, обоснованно начисленных проверяющим органом, обнаружившим существенные ошибки и нарушения в проверенном аудитором периоде), возникших по вине исполнителя. Из подобной формулировки не возникает дополнительной ответственности аудитора, так как она, по сути, повторяет формулировку Гражданского кодекса.

          Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (например, предусматривающим ежегодную аудиторскую проверку в течение срока действия лицензии аудитора).

Примерная форма  и содержание договора на аудиторскую проверку приведена в общероссийском стандарте «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», а также в приложении 3.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Документальное оформление результатов планирования.

         В соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План  аудита содержит следующую информацию:

•  планируемые  трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценка аудиторского риска;

•  сроки проведения проверки;

• состав аудиторской  группы и ее руководитель;

•  перечень сегментов аудита с указанием  сроков их проведения и исполнителей.

Возможная форма  плана аудита приведена в упомянутом выше федеральном стандарте, а также в приложении 11.

          Программа аудита  содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии  аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

          Напомним, что кроме аудиторских  процедур, по существу, программа должна также содержать процедуры на соответствие, позволяющие подтвердить полученные в ходе планирования оценки внутреннего и контрольного рисков.

         В зависимости от получаемых  в ходе проверки результатов  программа может корректироваться.

При небольшом  объеме проверки программа может  составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах  проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента.

Примерная форма  программы аудита приведена в  упомянутом выше общероссийском стандарте  и в приложении 12.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

         В заключении можно сделать вывод, что планирование аудиторской деятельности это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т.е. по выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Целью планирования является обеспечении проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

        При проведении планирования  нужно пометить ряд основных  этапов, которые помогут организовать планирование  аудиторской деятельности.

       • предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

• оформление отношений  с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);

• оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

• оценка составляющих аудиторского риска;

• оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

• анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;

• формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов  и последовательности проведения аудиторских процедур);

• документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд.- СПб.: Питер 2005. – 400 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору)
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007 . – 717 с. (высшее образование).
3. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР – книга», 2005 г. – 1056 с.
4. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. _ М.: Финансы и статистика, 2004. – 264 с
5. Гражданский  кодекс РФ

 6.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г.       № 307-ФЗ .

     

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 2

 

Письмо-обязательство  аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки

 
 

__________________________________

        (наименование организации)

_________________________________

         (должность. Ф.И.О)

 

         В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности (наименование организации) за 2008 г. направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.

Считаем своим  долгом отметить, что аудит будет  проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации, внутрифирменных аудиторских стандартов, плана и программы аудита.

       Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности (наименование организации) за 2008 год во всех существенных аспектах.

По результатам  аудита Вам будет представлен  конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям, и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.

Просим Вас  вернуть в наш адрес один экземпляр  договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в нащ адрес Ваши замечания по его содержанию.

 

Приложение:

Договор на проведение аудиторской проверки - 2 экз.

 

Директор аудиторской  фирмы

Подпись

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 3

Договор оказания аудиторских  услуг

Договор № _ оказания аудиторских  услуг

 

______________________________                                                «_____» _________________ 200   г.

              (место нахождения)

 

_____________________(наименование  организации), именуемое в дальнейшем  «Исполнитель», действующее на основании лицензии № _________, утвержденной приказом Минфина РФ № 132 от 07.06.1999 г., в лице генерального директора ____________, действующего на основании Устава, и _____, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице ____________, действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик  поручает, а Исполнитель принимает  на себя обязательства по аудиторской  проверке бухгалтерской отчетности  Заказчика за период с _________ по ____________ (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).