Отчет прибылях и убытках в современной и международной практике

 

     При формировании отчетной информации о  материально-производственных запасах также необходимо обратить внимание на изменения, внесенные приказом Минфина России №  147н.

1. Раскрытие в составе материально-производственных запасов информации о "малоценных" активах (п. 18 ЛБУ 6/01).

Организациям  предоставлено право единовременно списывать на затраты приобретенные и отпущенные в производство (эксплуатацию) основные средства (доходные вложения в материальные ценности), если их стоимость не превышает установленного лимита. В 2009 г. предельная сумма этого лимита возросла. до 20 000 руб.

     Если  в отчетном периоде организация  воспользовалась этим правом, то активы в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, должны первоначально отражаться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы (на субсчетах к счету 10 «Материалы»), а не в составе основных средств (см. пример ).

     СХПК  «Хузангаевский»   в декабре  2008  г.  приобрела для    управленческих    нужд   ноутбук   за 21 820 руб. (в том числе НДС  3328 руб.) и в январе 2009 г. ввела его в эксплуатацию. Согласно учетной политике материальные активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов. Действующий   порядок   бухгалтерского   учета обусловит следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», К-т сч. 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19 000 руб. - Приобретен ноутбук (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», К-т сч. 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3 420 руб. - Отражен НДС, приходящийся на покупную стоимость ноутбука; Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным   ценностям»,   субсч.   «НДС  по приобретенным    материально-производственным запасам» 3 420 руб. - Принята к вычету сумма «входного» НДС;

 Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 19 000 руб. - Введен в эксплуатацию ноутбук. Стоимость приобретенного, но не переданного в эксплуатацию ноутбука на 31.12.08 должна числиться в составе показателя «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса (ф. № 1)

     Для формирования информации о суммах НДС, приходящихся на приобретенные товары (другие ценности, имущественные права, работы, услуги), необходимо принять во внимание изменения и дополнения, внесенные: Федеральными законами от 22.07.05 № 118-ФЗ, 22.07.05 № 119-ФЗ, 28.02.06 № 28-ФЗ и другими в главу 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость"; постановлением Правительства РФ от 11.05.06 № 283 в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

     Согласно им содержанием показателя «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса (ф. № 1) по состоянию на 31.12.06 должны выступить (ст. 165, 170, 171, 172, 173, 176 НК РФ):

1. Суммы  НДС по приобретенным ценностям,  не оформленные надлежащим образом счетами-фактурами поставщиков, подрядчиков, других кредиторов.

С 01.01.06 общий порядок налогового вычета сумм «входного» НДС, числящихся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», исключает необходимость совершения платежа и предусматривает соблюдение следующих условий:

1) товары (имущественные права, работы, услуги) приняты к учету;

2) товары (имущественные права, работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, другого кредитора), в котором сумма НДС выделена отдельной

строкой.

Приведенный порядок налогового вычета  распространялся  также на:

— суммы  НДС, предъявленные организации подрядчиками (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства и (или) сборке (монтаже) основных средств;

— суммы НДС, предъявленные организации поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным ею для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами;

— суммы НДС, предъявленные организации поставщиками при приобретении ею объектов незавершенного капитального строительства.

  Таким образом, в случае отсутствия у организации надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика (подрядчика, другого кредитора) суммы «входного» НДС должны оставаться на балансе в составе оборотных активов.

В виду отсутствия счета-фактуры подрядчика у организации остается незачтенный НДС но выполненным строительным   работам.   Его   сумма раскрывается в показателе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса (ф. № 1).

  В СХПК «Хузангаевский» приобрел у поставщика КФХ «Заря» зерно. Согласно сопроводительным документам  на общую стоимость 78977  руб. (в том числе НДС 12047 руб.). В ходе приемки была выявлена недостача товаров на сумму 2 600 руб. (в том числе НДС 397 руб.) в пределах норм естественной убыли, утвержденных организацией - 2600 руб. (в том числе НДС 397 руб.).

     Согласно  учетной политике недостачи и  потери товаров в пределах норм естественной убыли списываются организацией на увеличение фактической себестоимости  приобретенных товаров. Приведенные  операции отражены записями:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Семена», К-т сч. 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 76377 руб. (78977 - 2600) -  Поступило зерно от КФХ «Заря»;

 Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",  субсч.  "НДС по приобретенным   материально-производственным запасам", К-т сч. 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 11650 руб. (12047 - 397) - Отражен НДС, приходящийся на поступившее зерно;

 Д-т сч- 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",  субсч.   "НДС по приобретенным   материально-производственным запасам" 12047 руб. - Принята к вычету сумма "входного" НДС;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками' 2600 руб.

 Отражены  потери, возникшие при перевозке  товаров, в пределах норм естественной  убыли (на покупную стоимость  потерь с НДС);

Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Семена»,

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 2600 руб. Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли (на покупную стоимость потерь с НДС)  

2.3.2 Составление  отчета о прибылях и убытках 

     Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата.

     Формирование  отчета о прибылях и убытках в  России составляется многошаговым способом, которые порождают промежуточные  итоги, необходимые для предоставления по видам деятельности.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 6)

     Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть  или который имеет отрицательное  значение, записывается в круглых  скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов  предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

 

     Формирование  показателей строк Отчета о прибылях и убытках. Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)». По этой строке отражаются доходы от обычных видов деятельности, в частности поступления от продажи товаров, оказания услуг, проведения работ. В формировании показателя участвуют обороты по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организация может установить и иной уровень существенности, закрепив его в своей учетной политике. Решение вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

     Поэтому все существенные доходы бухгалтеру следует отразить не совокупно по одной строке, а отдельными строками. Это особенно важно для организаций, ведущих несколько видов деятельности. В противном случае пользователи отчетности не получат необходимой им информации о доходах организации.

     Следует иметь в виду: отдельные показатели могут быть недостаточно существенны  для того, чтобы требовалось их отдельное представление в ф. № 2. Но при этом они могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

При формировании показателя выручки важно обратить внимание на то, что денежные средства или иные активы, полученные организацией в качестве платы, могут быть признаны выручкой лишь при соблюдении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

     Если  цена не предусмотрена договором, а также не устанавливается исходя из его условий, то для определения величины поступления принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;