Отчет прибылях и убытках в современной и международной практике

               15. В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом считать – календарный месяц.

              16. Осуществлять ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним на бумажных носителях.

                17. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать в налоговом и в бухгалтерском учете (с использованием ПБУ 18/2).

Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н.

                18. Регистрами налогового учета служат распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского и налогового учета

Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ.

                19. Исчислять авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.

Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам: федеральный бюджет; бюджет субъекта Российской Федерации

            20. Определить в качестве момента признания доходов и расходов метод начисления.

Основание: ст.271 Налогового кодекса РФ.

           21. Утвердить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включить:

- материальные  затраты, определяемые в соответствии  с п.1 ст. 254 НК РФ;

- расходы  на отплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг;

- суммы  ЕСН по персоналу, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг;

- расходы  на обязательное пенсионное страхование  персонала, участвующего в процессе  производства товаров, выполнения  работ, оказания услуг;

- расходы  на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве;

- суммы  начисленной амортизации по основным  средствам, используемым при производстве  товаров, работ, услуг.

Основание: п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.

               22. Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Основание: п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.

                 23. Имущество стоимостью менее 20000 руб. учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).

Основание: п.3. ст. 254, п.2 ст.318 Налогового кодекса  РФ.

Если  по результатам модернизации стоимость имущества превысит 20000 руб. и срок полезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признавать амортизируемым, определять по нему срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации производить только на величину модернизации.

Основание: письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. №26-12/51423.

             24. Утвердить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.

Основание: п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ.

               25. Сырье и материалы оцениваются по средней стоимости (п.8 ст.254). 

2.2  Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением

промежуточной бухгалтерской отчетности 

     Показатели  промежуточной бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ:

1. Исправление  выявленных до даты утверждения  годовой бухгалтерской отчетности  ошибок при отражении хозяйственно-финансовых  операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры.

2.Уточнение  оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету  организации, путем:

* проведения  полной инвентаризации имущества  и обязательств в соответствии  со ст. 12 Федерального закона «О  бухгалтерском учете» и отражения  её результатов на счетах бухгалтерского  учета;

*  создание  и корректировки оценочных резервов  на дату составления промежуточной  бухгалтерской отчетности;

*  уточнения  оценки финансовых вложений, по  которым можно определить текущую  рыночную стоимость;

*  пересчета  в рубли на дату составления  бухгалтерской отчетности активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте;

* отражения  в бухгалтерской отчетности информацию последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

* отражения  в бухгалтерской отчетности условных  фактов хозяйственной деятельности  и условных обязательств;

* уточнения  оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты предоставления бухгалтерской отчетности.

3. Составление  оборотной ведомости по счетам  синтетического учета, охватывающей  все исправительные, корректирующие  и дополнительные записи, вызванные  описанные выше действиями.

4. Проверка  тождества данных синтетического  и аналитического учета на дату составления отчетности.

2.3. Порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности

     Для бухгалтера очевидно: в основу годовой  отчетности ложится промежуточная  отчетность и нельзя сформировать достоверный  годовой баланс, если не вести учет правильно в течении года.  В бухгалтерском балансе в соответствии с ПБУ 4/99 активы и обязательства должны предоставляться с подразделениями на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения(погашения).

     Рекомендации  Минфина России предлагают представлять активы и обязательства в отчетности как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев  после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Можно ли такой порядок распространять на такой актив, как объект основных средств, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее?

     Объект, подлежащий бухгалтерскому учету согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете», классифицируется для целей  бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями  видов активов и критериями их признания.

     Учитывая  это, при раскрытии в бухгалтерском  балансе информации о внеоборотных  активах объекты основных средств и нематериальных активов, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разделе «Оборотные  активы».

     На  практике возможна следующая ситуация: объект основных средств, имеющий остаточную стоимость, фактически не используется ни для производственных целей, ни для  управления. И организация принимает  решение продать его, начинает искать покупателя. Можно ли в этом случае «перевести » объект основных средств из внеоборотных активов в оборотные, то есть в товары для продажи? Отражение «бывших» основных средств на счете 41 «Товары» как раз и было переводом внеобортных активов в оборотные, и тогда бы они отражались в годовом балансе в разделе «Оборотные активы».

     Однако  такому решению препятствует одновременно множество факторов: организация  невыгодно выводить объект из состава  основных средств, прекращая таким образом его амортизацию; выведение объекта из-под налогообложения налогом на имущество встретит сопротивление со стороны налоговиков; корреспонденция между счетами 01 и 41 инструкцией к плану счетов не предусмотрена. Кроме того, Минфином России даны разъяснения о невозможности переквалификации активов из внеоборотных в оборотные. Поэтому организации могут лишь списать объект основных средств, переставший приносить экономические выгоды в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01.

     В соответствии с Указаниями о порядке  составления и предоставления бухгалтерской  отчетности, утвержденным приказом Минфина  России от 22.07.03 № 67 н, некоммерческие организации в бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» должны отражать группу статей «Целевое финансирование».

     Коммерческие  организации также могут использовать счет учета целевого финансирования для обобщения информации о движении бюджетных средств, предназначенных  на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретенным иным путем  внеоборотных активов(основных средств и др.) либо текущих расходов. Однако в бухгалтерской отчетности указанные средства должны отражаться в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000:  либо по статье «Доходы будущих периодов», либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

     При подготовке отчетности бухгалтеру нужно  обратить внимание на то, был ли восстановлен НДС по товарам (работам, услугам), в  том числе по основным средствам  и нематериальным активам, имущественным  правам при передаче их в уставный капитал других организаций. 

2.3.1 Составление  бухгалтерского баланса 

     Рассмотрим  формирование показателей по каждой форме отдельно на примере СХПК «Хузангаевский» Алькеевского района РТ.

     Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение  № 5).

     Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств в организации и источников их формирования.

     Статьи  баланса заполняются на основании  данных Главной книги или иного  аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса  по каждой статье в скобках указаны  номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. 

     Формирование  показателей строк бухгалтерского баланса в СХПК «Хузангаевский» Алькеевского района РТ.