Отчет по практике в ФГУП «НПП «Гамма»

К нематериальным активам относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение моделей, образца;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ, БД;

- имущественное право автора или правообладателя на типологии интегральных микросхем и др.

К фактическим расходам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины;

- вознаграждение посредникам и т.д.

Незавершенные капитальные вложения учитываются по фактическим затратам.

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы", с разбивкой по соответствующим субсчетам, на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При приобретении материально - производственных запасов счета 15 и 16 не применяются. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости. По окончании месяца определяется отклонение по фактической себестоимости и списывается на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

2 Аудит

2.1 Аудит учредительных документов и учетной политики

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта. В соответствии с действующим законодательством аудит учредительных документов включает в себя:

1)     Проверку учредительных документов;

2)     Порядок формирования уставного фонда;

Информационной базой для проведения аудита учредительных документов является единственный учредительный документ унитарного предприятия - Устав организации.

Проверка учредительных документов заключается в изучении и проверке организационной структуры, правовые основания отнесения организации к данной организационно-правовой форме.

Аудит формирования уставного фонда состоит в проверке размера уставного фонда. Для Федерального Государственного унитарного предприяти уставный фонд должен составлять не менее 5000 МРОТ. На момент регистрации сумма уставного фонда должна быть отражена в бухгалтерском учете в полной заявленной сумме.

Уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником имущества унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

По итогам аудиторской учредительных документов ФГУП «НПП «Гамма» выявлено, что Устав содержит : полное и сокращенное фирменные наименования унитарного предприятия - Федеральное государственное унитарное предприятие «Научно-производственное предприятие «Гамма», сокращенно ФГУП «НПП «Гамма». Также Устав содержит: указание на место нахождения унитарного предприятия; цели, предмет, виды деятельности унитарного предприятия; сведения об органах, осуществляющих полномочия собственника имущества унитарного предприятия; наименование органа унитарного предприятия - генеральный директор; порядок назначения на должность руководителя унитарного предприятия, а также порядок заключения с ним, изменения и прекращения трудового договора в соответствии с трудовым законодательством и иными содержащими нормы трудового права нормативными правовыми актами; перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, размеры, порядок формирования и использования этих фондов; сведения о размере его уставного фонда, о порядке и об источниках его формирования, а также о направлениях использования прибыли.

Имущество Предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам(долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. Порядок определения состава имущества, закрепляемого за унитарным предприятием, устанавливается Правительством Российской Федерации. Стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Единоличным исполнительным органом Предприятия является генеральный директор. Генеральный директор Предприятия назначается собственником имущества Предприятия на должность путём заключения с ним трудового договора.

Проверка учредительных документов выявила, что Внесение изменений в устав унитарного предприятия, в том числе утверждение устава в новой редакции, осуществляется по решению государственного органа Российской Федерации.

Изменения, внесенные в устав унитарного предприятия, или устав унитарного предприятия в новой редакции подлежат государственной регистрации. Изменения, внесенные в устав унитарного предприятия, или устав унитарного предприятия в новой редакции приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

В ходе проверки выявлено, что предприятие имеет право создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации.

Уставный фонд предприятия составляет 500 000,00 рублей.

В течении изучаемого периода изменений величины уставного фонда не производилось. Уставный фонд на отчетную дату оплачен полностью.

Исходя из проведенной поверки учредительных документов можно сказать, что ФГУП «НПП «Гамма» организовано и осуществляет свою деятельность в соответствии с требованиями законодательства РФ

Аудит учетной политики – это проверка соблюдения нормативного регулирования бухгалтерского учета, исходя из законодательно разрешенных вариантов ведения учета и особенностей деятельности экономического субъекта для того, чтобы составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторкая проверка осуществляется на основании следующей нормативной базы: ФЗ РФ от 21.11.1996 года №129 «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», НК РФ гл.25.

Информационной базой служат: должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, Приказ «Об учетной политике по бухгалтерскому учету», Приказ «Об учетной политике по налоговому учету», учетная политика по бухгалтерскому учету, учетная политика по налоговому учету, приложения к учетной политике.

Учетная политика ФГУП «НПП «Гамма» на 2010 год утверждена приказом Генерального директора 31.12.2010 г., что является нарушением, т.к. приказ об учетной политике должен издаваться до наступления периода применения данной учетной политики.

Проверка выявила, что к учетной политике существует приложение:

—                 Рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

—                 График документооборота

Учет основных средств,  стройматериалов, реализации продукции, денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, расчеты с персоналом по оплате труда, учет работы автотранспорта и машинно-тракторного парка ведется по автоматизированной форме учета.

              Учет производственных запасов, затрат на производство, расчетов с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с бюджетом, финансовых результатов ведется по автоматизированной форме учета.

Данной учетной политикой установлено следующее:

- Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

- Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

- Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости их приобретения или фактической себестоимости с отражением по счету 10 «Материалы»

- Списание запасов осуществляется по средневзвешенным ценам, только по целевому назначению в лимитированных размерах на основании соответствующих первичных документов и в сроки их применения на производственные цели.

- Затраты на производство продукции, работ, услуг относятся на себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей

- Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется затратным методом.

- Распределение затрат по вспомогательным производствам, общепроизводственных и общехозяйственных затрат на соответствующие объекты учета затрат производится ежеквартально пропорционально общей сумме затрат.

- Оценка готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости с доведением до фактической в конце года, калькуляционные разницы списываются по направлениям выбытия продукции, включая остаток на складе.

              Бухгалтерский учет в на ФГУП «НПП «Гамма» организован в соответствии с действующим Типовым планом счетов и Законом «О бухгалтерском учете». Все документы на данном предприятии составляются своевременно, содержат в себе все необходимые реквизиты. Для оформления хозяйственных операций организация применяет формы первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета.

              В ходе проверки согласованности оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными главной книги, баланса и другой отчетности предприятия никаких расхождений выявлено не было.

              Документооборот налажен таким способом, чтобы лица, ответственные за правильность и своевременность оформления оправдательных первичных учетных документов по факту совершения финансово – хозяйственной операции, в установленные сроки представляли их в бухгалтерскую службу для обработки, за чем на предприятии установлен строгий контроль, составляется план – график документооборота.

              Для каждого работника  разработана должностная инструкция.

              В ходе проверки правильности учета затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции и калькуляционных расчетов, а так же расчетов на списание калькуляционных разниц; правильности оценки товарно-материальных ценностей, списанных на затраты производства; правильности организации, полноты и своевременности проведения годовой инвентаризации всех статей баланса, а так же отражение ее результатов в учете и отчетности каких либо нарушений или отклонений выявлено не было. Установлено полное соответствие данных бухгалтерского учета показателям баланса и другим отчетным формам. Вся прибыль распределяется в соответствии с действующими положениями.

Расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ведется на основании данных бухгалтерского учета, при этом, в случае возникновения разницы (ПНО, ОНА, ОНО) их расчет ведется в отдельных налоговых регистрах.

В ходе проверки учетной политики по бухгалтерскому учету выявлены следующие замечания:

1)                 Приказ об учетной политике не содержит указание на утверждение приложений к учетной политике

2)                 Учетная политика ФГУП НПП «Гамма» на 2010 год утверждена приказом Генерального директора 31.12.2010 г.

3)                 Указаны ссылки на устаревшие нормативный акт в разделе «Заемные обязательства», «Расходы по обычным видам деятельности».

Принятые элементы учетной политики для целей налогового учета соответствуют допустимым законодательством вариантам:

—     В соответствии с гл.25 НК РФ доходы и расходы определяются при исчислении налога на прибыль по методу начислений;

—     В соответствии со ст. 252 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата предъявления документов, служащих основание для проведения расчетов;

—     Применяется линейный метод начисления амортизации, согласно ст. 259 НК РФ.

2.2 Аудит денежных средств и денежных документов

              Аудит денежных средств и денежных документов предполагает проверку системы внутреннего контроля по сохранности ценностей, правильность ведения бухгалтерского учета по операциям, корреспонденцию счетов, формальную проверку оформления документов.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса".

По данным аудита принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами, согласно Письма Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положения Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

При проверке установлено, что предприятие соблюдает установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе хранятся лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе в Организации не допускается.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир заносит в кассовую книгу.

В ходе аудиторской проверки нужно было проверить: имеется ли приказ о назначении бухгалтера-кассира; заключен ли с бухгалтером-кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В Организации созданы условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (заключены договоры со службами инкассации), кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров формируются корректно с помощью автоматизированной системы «1С: Предприятие»; порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах соблюден.