Отчет о прибылях и убытках

     Доработать  форму № 2 придется и тем организациям, которые платят ЕНВД или налог  на игорный бизнес. Суммы этих налогов, начисленные за отчетный период, также  нужно отражать по дополнительным строкам, вводимым после строки 150 перед показателем  "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190). Ведь суммы этих налогов учитывают при определении чистой прибыли компании (письмо Минфина РФ от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215).

     Таким образом, пустая строка отчета о прибылях и убытках предназначена для  отражения показателей, которые:

     1) не влияют на размер текущего  налога на прибыль отчетного  периода (например, сумма доплаты  налога на прибыль в связи  с обнаружением и исправлением  ошибок, допущенных в предыдущие  периоды, по которым бухгалтерская  отчетность утверждена, сдана и  не подлежит изменению);

     2) не формируют финансовый результат  деятельности организации до  налогообложения, но влияют на  величину чистой прибыли организации.

     Необходимо  отметить, что Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утв. Приказом № 67н, дают возможность предприятию  любой формы собственности сформировать отчетность таким образом, чтобы  максимально учесть в итоговом бухгалтерском отчете особенности ведения производственно-хозяйственной деятельности. Форма отчета о прибылях и убытках, содержащая в том числе и "пустую" строку, рекомендована Приказом № 67н, что означает возможность ее изменения в соответствии с потребностями учета конкретного предприятия. На практике чаще всего эта строка заполняется при исправлении в отчетном периоде ошибок прошлых лет, т.е. в ней отражаются суммы недоплаты или переплаты по налогу на прибыль. 

     2.4 Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода 

     Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

     По  этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы  № 2 должен быть равен конечному  сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Несмотря  на подробные разъяснения Минфина  РФ в Письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 "О порядке исчисления показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"", для отражения в отчете о прибылях и убытках методика расчета этого показателя вызывает сложности у бухгалтеров.

     Возникают затруднения при корректировке  текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Согласно указанному Письму в связи с введением в действие ПБУ 18/02 показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль", раскрытие которых в данном отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

     Таким образом, чистую прибыль организации, отражаемую в отчете о прибылях и  убытках, можно рассчитать двумя  путями: 

     1) ЧП = П – ТНП + ОНА – ОНО, (2) 

     где ЧП - чистая прибыль;

     П - прибыль до налогообложения;

     ТНП - текущий налог на прибыль;

     ОНА - отложенный налоговый актив;

     ОНО - отложенное налоговое обязательство; 

     2) ЧП = П – УР – ПНО + ПНА, (3) 

     где ЧП - чистая прибыль;

     П - прибыль до налогообложения;

     УР - условный расход по налогу на прибыль;

     ПНО - постоянное налоговое обязательство;

     ПНА - постоянный налоговый актив.

     .Из-за  того, что в отчете о прибылях  и убытках должен отражаться  результат налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций,  который соответствует понятию  текущего налога на прибыль,  в отчете о прибылях и убытках  используется первая формула.  Поэтому в форму № 2 и были  введены отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, а постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив показываются только справочно.

     Таким образом, показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

     строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" – строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" – строка 150 "Текущий налог на прибыль" + дополнительно введенные строки.

     При этом следует учитывать, что если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается, и что если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

     2.5 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

     В этом разделе приводится расшифровка  отдельных видов прочих доходов  и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это  целесообразным).

     Этот  раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках  к статьям формы № 2.

     В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям:

     1) начисленные штрафы, пени и неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров;

     2) прибыль (убыток) прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

     3) суммы возмещаемых убытков;

     4) положительные и отрицательные  курсовые разницы;

     5) суммы созданных резервов под  снижение стоимости материальных  ценностей, под обесценение финансовых  вложений и т. п.;

     6) суммы дебиторской и кредиторской  задолженности, списанной после  истечения срока исковой давности.

     При необходимости организация в  этом разделе может привести расшифровку  и по другим видам прибылей и убытков.

     Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

     По  этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение  условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

     В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая отчет, выставила своим контрагентам, в графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

     Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском  учете учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

     Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет".

     По  этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых  лет могут быть расходы, ранее  не включенные в себестоимость.

     Согласно  правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

     Доходы  и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к  прочим доходам и расходам. Они  учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств".

     Согласно  статье 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может  обеспечиваться:

     1) залогом;

     2) удержанием имущества должника;

     3) поручительством;

     4) банковской гарантией;

     5) задатком;

     6) другими способами, предусмотренными  законом или договором.

     По  строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы № 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

     Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте".

     Курсовые  разницы образуются в следующих  случаях:

     1) при пересчете на конец отчетного  периода остатков денежных средств  на валютных счетах (за исключением  остатков полученных или выданных  в иностранной валюте авансов). Суммы в валюте следует пересчитать  в рубли по официальному курсу  Банка России, установленному для  соответствующей валюты на отчетную  дату;

     2) при пересчете кредиторской и  дебиторской задолженности, выраженной  в валюте.

     Необходимо  обратить внимание на то, что для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Пересчет на отчетную дату не производится. Такой порядок был введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" и действует с бухгалтерской отчетности 2008 года.

     Положительные курсовые разницы образуются в том  случае, если:

     1) курс соответствующей валюты, установленный  Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по  сравнению с курсом, по которому  дебиторская задолженность принималась  к учету;

     2) курс валюты, установленный Банком  России на отчетную дату, оказался  ниже, чем курс валюты, установленный  на дату возникновения кредиторской  задолженности;

     3) курс соответствующей валюты, установленный  Банком России на отчетную  дату, вырос по сравнению с  курсом валюты, установленным на  дату зачисления иностранной  валюты на валютный счет организации.

     Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения  дебиторской задолженности, или  выше, чем на дату возникновения  кредиторской задолженности.

     Кроме того, курсовыми признаются разницы, которые возникают при пересчете  стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и  обязательств может производиться  как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.