Отчет о прибылях и убытках

     Стр. 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = стр. 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + стр. 060 "Проценты к получению" – стр. 070 "Проценты к уплате" + стр. 080 "Доходы от участия в других организациях" + стр. 090 "Прочие доходы" – стр. 100 "Прочие расходы".

     Строка 141 "Отложенные налоговые активы".

     Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском  учете при этом делается запись:

     Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

     Вычитаемые  временные разницы образуются, когда:

     1) сумма амортизации, которая исчислена  в бухгалтерском учете за отчетный  период, превышает ту, что рассчитана  по правилам налогового учета;

     2) коммерческие и управленческие  расходы в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  списываются по-разному;

     3) переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые  доходы в последующих отчетных  периодах;

     4) переплата по налогу на прибыль  не возвращается организации,  а зачитывается в счет будущих  платежей;

     5) предприятие, использующее кассовый  метод, в бухгалтерском учете  включает в затраты стоимость  материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются. Суммы, на которые  в текущем отчетном периоде уменьшаются  или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском  учете следующей записью:

     Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кт 09 "Отложенные налоговые активы".

     Если  в текущем отчетном периоде отсутствует  налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих  отчетных периодах, суммы отложенного  налогового актива остаются без изменения  до такого отчетного периода, когда  в организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством РФ о налогах  и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую  по законодательству РФ о налогах  и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

     Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 09 "Отложенные налоговые активы".

     Показатель  строки 141 "Отложенные налоговые активы" в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

     Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства".

     Отложенные  налоговые обязательства определяют, умножая сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). При этом производится запись:

     Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кт 77 "Отложенные налоговые обязательства".

     Налогооблагаемые  временные разницы в учете  образуются в случае, если:

     1) сумма амортизации, начисленная  в налоговом учете за отчетный  период, больше, чем та, что рассчитана  по правилам бухгалтерского учета;

     2) проценты по выданным займам  вы начисляли ежемесячно, а должник  погасил их единовременно. В  данном случае разница возникает,  если ваша фирма применят кассовый  метод;

     3) проценты по кредитам и суммовые  разницы в налоговом учете  включаются в состав внереализационных  расходов, а в бухгалтерском учете  - в стоимость основных средств  или материалов;

     4) в бухгалтерском учете отражаются  затраты а составе расходов  будущих периодов, а в налоговом  списываются сразу.

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или  полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете  записью:

     Дт 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о  налогах и сборах не будет увеличена  налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

     Дт 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кт 99 "Прибыли и убытки".

     Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут  как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Показатель строки 142 "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

     Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

     По  строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н, и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она  определяется исходя из величины условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль  и его корректировок на суммы  постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного  периода.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".

     Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  записью:

     Дт 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

     При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

     Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кт 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный доход по налогу на прибыль".

     Текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается по формуле: 

     ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,  (1) 

     где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль;

     ПНО - величина постоянного налогового обязательства (ПНО);

     ПНА - величина постоянного налогового актива (ПНА);

     ОНА - величина отложенного налогового актива (ОНА);

     ОНО - величина отложенного налогового обязательства (ОНО).

     Схема расчета текущего налога на прибыль  приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к  ПБУ 18/02.

     Чтобы убедиться в правильности расчета  текущего налога, можно выполнить  альтернативный расчет следующим образом:

     Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х  Ставку налога на прибыль.

     Если  у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства и активы, то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

     При отсутствии постоянных и временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых  обязательств, постоянных налоговых  активов, отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога.

     Пустая  строка.

     Довольно  часто, в отчете о прибылях и убытках  сомнения вызывает так называемая "пустая строка" (расположенная после строки "Текущий налог на прибыль").

     Значение  строки 150 "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках должно всегда совпадать с суммой, указанной в строке 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Однако организации, которые выявили ошибки прошлых лет, нередко при заполнении строки 150 отчета учитывают также образовавшуюся в результате пересчета сумму доплаты или переплаты по налогу на прибыль.

     Это неправильно. Минфин РФ еще в письме от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 разъяснял, что подобные суммы, не влияющие на величину текущего налога на прибыль, нужно показывать в отчете о прибылях и убытках отдельно. Например, по дополнительной строке 151.

     Пересчет  налога на прибыль за прошлые годы - не единственная ситуация, когда без  введения дополнительной строки не обойтись.

     Точно так же нужно поступать и организациям, которые должны заплатить в бюджет или внебюджетные фонды штрафы и  пени. Эти суммы прочими расходами  не являются, и, уж конечно, их нельзя считать  расходами по обычным видам деятельности. В бухучете такие пени и штрафы отражают так же, как и налог на прибыль - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". А в Отчете о прибылях и убытках для этих сумм нужно предусмотреть дополнительную строку после показателя "Текущий налог на прибыль".

     Отсутствие  такой строки в типовой форме  объясняется тем, что Минфин РФ, разрабатывая форму отчета о прибылях и убытках, предполагал, что налогоплательщики  платят налоги и сборы в соответствии с законодательством, то есть в срок и в полном объеме. Поэтому налогоплательщик, уплативший налоговый штраф, самостоятельно впишет его в нужную строку. А  налогоплательщики, исполняющие свои налоговые обязательства добросовестно, будут пользоваться типовой формой.